Вопрос: Организация применяет упрощенную систему (объект налогообложения - доходы). Покупатели рассчитываются по пластиковым картам, являющимся не платежным, а техническим средством получения услуг мойки автомобилей. Для операций с ними применяется импринтер. Контрагенту два раза в месяц отвозят слипы, и на расчетный счет поступает предоплата или оплата по договору, уменьшенная на сумму агентского вознаграждения. Когда отражать выручку и какую сумму учитывать в целях налогообложения? Должна ли организация платить НДС, если за контрагента деньги перечисляет третья организация - плательщик НДС и в назначении платежа выделяет сумму НДС? ("Московский налоговый курьер", N 18, сентябрь 2005 г.)

Организация применяет упрощенную систему с объектом налогообложения доходы. Покупатели рассчитываются за услуги по пластиковым картам, которые являются не платежными банковскими картами, а техническим средством получения услуг мойки автомобилей, оказываемых организацией. Для проведения операций с использованием пластиковых карт применяется импринтер. Слипы отвозятся контрагенту два раза в месяц, после чего на расчетный счет поступает сумма за минусом агентского вознаграждения. В банк поступает сумма в виде предоплаты или оплаты по данному договору, уменьшенная на сумму агентского вознаграждения. В какой момент следует отражать выручку для целей налогообложения? Какую сумму следует учитывать в целях налогообложения? Должна ли организация платить НДС в случае, если за контрагента деньги перечисляет третья организация, являющаяся плательщиком НДС, и в назначении платежа выделяет сумму НДС?

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ организации, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ.

Статьей 249 НК РФ установлено, что доходом от реализации является выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.

В связи с тем, что при применении УСН используется кассовый метод учета доходов и расходов, организации в составе доходов при определении объекта налогообложения по единому налогу должны учитывать фактическую сумму поступивших денежных средств. При этом на основании пункта 1 статьи 346.17 НК РФ датой получения доходов будет являться день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Согласно пункту 2 статьи 346.11 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг) не признаются плательщиками НДС.

На основании пунктов 1 и 4 статьи 168 НК РФ соответствующая сумма НДС предъявляется к оплате покупателю товаров (работ, услуг) только плательщиками НДС. При этом в расчетных, первичных учетных документах и счетах-фактурах соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой.

В соответствии со статьей 169 НК РФ обязанность по составлению счетов-фактур, ведению журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж возложена на налогоплательщиков НДС.

Следовательно, у данных налогоплательщиков отсутствует обязанность предъявлять покупателям счета-фактуры, предусмотренная статьей 169 НК РФ.

Таким образом, организации, применяющие УСН, при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг) в выставляемых покупателям расчетных и первичных учетных документах сумму НДС не выделяют и счета-фактуры не выставляют. При этом следует иметь в виду, что в соответствии с пунктом 5 статьи 173 НК РФ в случае выставления налогоплательщиком, применяющим УСН, покупателю товара счета-фактуры с выделением суммы НДС вся сумма налога, указанная в этом счете-фактуре, подлежит уплате в бюджет.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 18-09/02883 от 21 января 2005 г., подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительным государственным советником налоговой службы РФ II ранга С.Х. Аминевым