Письмо Управления ФНС по г. Москве от 21 апреля 2005 г. N 21-11/28142 О порядке расчета и уплаты ЕСН организацией, филиал которой, зарегистрированный в другом субъекте РФ, с 2005 г. имеет самостоятельный баланс и вправе вести самостоятельную отчетность, если несколько сотрудников с основным местом работы в головной организации по совместительству работают в филиале, и при расчете ЕСН с их зарплаты используется регрессивная шкала (ЕСН уплачивается и по месту нахождения филиала, и по месту нахождения головной организации)

Письмо Управления ФНС по г. Москве от 21 апреля 2005 г. N 21-11/28142

Вопрос: Организация имеет зарегистрированный филиал в другом субъекте РФ. С января 2005 года филиал имеет самостоятельный баланс и имеет право вести самостоятельную отчетность. ЕСН уплачивается и по месту нахождения филиала, и по месту нахождения организации. Несколько сотрудников, основным местом работы которых является головная организация, по совместительству работают в филиале. При расчете ЕСН с зарплаты этих сотрудников используется регрессивная шкала. Каков порядок расчета и уплаты ЕСН для этой категории работников?

Ответ: Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ объектом обложения ЕСН для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

На основании статьи 237 НК РФ налоговая база по ЕСН определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 НК РФ, начисленных организацией в пользу физических лиц (вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты), за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ.

Порядок уплаты ЕСН организациями, имеющими обособленные структурные подразделения, установлен пунктом 8 статьи 243 НК РФ. Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате налога, а также представляют налоговые декларации, расчеты по авансовым платежам по месту своего нахождения.

Сумма ЕСН (авансового платежа по ЕСН), подлежащая уплате по месту нахождения такого обособленного подразделения, определяется исходя из налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению.

В соответствии с пунктом 2 статьи 237 НК РФ налогоплательщики определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Особенности регулирования труда лиц, работающих по совместительству, определены статьями 276, 282-288 ТК РФ.

Исходя из положений Трудового кодекса РФ, работа в одной и той же организации при внутреннем совместительстве осуществляется на основании другого трудового договора, существующего параллельно с основным трудовым договором.

Таким образом, при соблюдении трудового и налогового законодательства филиалы и центральный офис организации исчисляют и уплачивают ЕСН отдельно с выплат, начисленных сотрудникам филиалов по основному месту работы и по месту работы на правах совместителей.

Если организация имеет в своем составе обособленные подразделения, расчет условия на право применения регрессивных ставок налога производится по организации в целом с учетом данных по всем обособленным подразделениям независимо от исполнения ими обязанностей по уплате налога и страховых взносов в ПФР (п. 2 ст. 241 НК РФ).

Регрессивные ставки, при наличии права на их использование, применяются к налоговой базе конкретного физического лица, если эта база нарастающим итогом с начала года превысила 100000 руб.

В целях обеспечения права на применение регрессивных ставок налога к налоговой базе физического лица, работающего в двух подразделениях, и одновременного исключения двойного счета налоговой базы каждое подразделение организации, в котором работник работал в течение отчетного периода, отражает только ту налоговую базу, которая накоплена по работнику в данном подразделении. При исчислении налога должны применяться ставки, соответствующие величине налоговой базы, фактически накопленной нарастающим итогом с начала года по двум подразделениям.

Следовательно, до 2005 года при расчете условия на право применения регрессивных ставок ЕСН организация должна учитывать сумму всех выплат в пользу сотрудников, произведенных им как по основному месту работы, так и по месту работы в качестве внутренних совместителей. Регрессивные ставки должны применяться как центральным офисом, так и филиалом в том случае, если сумма налоговой базы по конкретному физическому лицу по месту его основной работы и работы по внутреннему совместительству превысила 100000 руб. нарастающим итогом с начала года.

С 1 января 2005 года в соответствии с Федеральным законом от 20.07.2004 N 70-ФЗ пункт 2 статьи 241 НК РФ утратил силу, порог регрессии увеличился со 100000 до 280000 руб.

Таким образом, в 2005 году организация не должна определять право на применение регрессивных ставок. А в случае внутреннего совместительства рассчитывать единый социальный налог по регрессивным ставкам, если сумма налоговой базы по основному месту работы и месту работы по совместительству нарастающим итогом с начала года превысила 280000 руб. по конкретному физическому лицу. При этом регрессивные ставки применяются как центральным офисом, так и филиалом независимо от величины налоговой базы, сформировавшейся в этих подразделениях по данному физическому лицу.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительный государственный советник налоговой службы РФ II ранга

С.Х. Аминев