Вопрос: Российская организация выплачивает дивиденды акционеру - резиденту Германии. По Соглашению с ФРГ от 29 мая 1996 г. дивиденды могут облагаться налогом в РФ. Право на ставку 5% возникает при размере доли резидента Германии в уставном капитале не менее 160000 немецких марок или эквивалента в рублях. С 1 января 2002 г. эта сумма должна соответствовать 81806,7 евро. В 2005 г. уставный капитал увеличен до 6105220 руб., а доля участия резидента Германии до 51% - 3113662 руб. (89576 евро). Каков порядок применения Соглашения? С какого периода можно применять ставку 5% при налогообложении дивидендов акционера - резиденту Германии? ("Московский налоговый курьер", N 21, ноябрь 2005 г.)

Российская организация выплачивает дивиденды акционеру - резиденту Германии. Согласно пункту 1 статьи 10 Соглашения между РФ и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.96 (далее - Соглашение) такие дивиденды могут облагаться налогом в Российской Федерации. При этом одним из критериев получения права на применение налоговой ставки 5% является размер доли участия акционера - резидента Германии в уставном капитале - не менее 160000 немецких марок или эквивалентной суммы в рублях. А с 1 января 2002 года указанная сумма должна соответствовать 81806,7 евро. До 2005 года размер доли акционера - резидента Германии в уставном капитале российской организации был меньше указанной суммы.

Для развития производства российской компании необходимы инвестиции. В связи с этим в 2005 году общим собранием акционеров принято решение об увеличении уставного капитала организации путем размещения дополнительных акций компании по закрытой подписке с установленной ценой размещения. В результате дополнительной эмиссии акций размер уставного капитала составил 6105220 руб. Доля участия резидента Германии увеличилась до 3113662 руб. (89576 евро), что составляет 51% уставного капитала российской организации.

Каков порядок применения пункта 1 статьи 10 Соглашения? С какого периода может применяться ставка 5% при налогообложении дивидендов, выплачиваемых акционеру - резиденту Германии?

Согласно подпункту "а" пункта 1 статьи 10 Соглашения дивиденды, выплачиваемые компанией - резидентом одного Договаривающегося Государства резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в первом упомянутом Государстве в размере, не превышающем 5% от общей суммы дивидендов. Но при условии, что лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, располагает по меньшей мере 10% уставного или складочного капитала компании и эта доля участия в капитале составляет не менее чем 160000 немецких марок или эквивалентную сумму в рублях. В остальных случаях к дивидендам, выплачиваемым резиденту Германии от источников в РФ, применяется ставка в размере 15% от валовой суммы дивидендов.

В пункте 3 статьи 25 Соглашения определено, что компетентные органы Договаривающихся Государств стремятся устранять по взаимному согласию трудности или сомнения, возникающие при толковании или применении Соглашения. В соответствии с пунктом 4 статьи 25 Соглашения компетентные органы Договаривающихся Государств принимают по взаимному согласию решения о порядке реализации предусмотренных Соглашением норм, касающихся удержания налогов у источника выплаты.

Выражение "компетентный орган" в определении пункта 1 статьи 3 Соглашения применительно к РФ означает Минфин России или уполномоченный им орган, а применительно к Федеративной Республике Германия - Федеральное министерство финансов или уполномоченный им орган.

Письмом от 06.02.2004 N 23-1-10/9-419@ МНС России довело до сведения и руководства в работе согласованную между Минфином России и Федеральным министерством финансов Федеративной Республики Германия позицию по ряду вопросов, касающихся применения отдельных положений Соглашения.

В частности, компетентными органами РФ и Германии достигнуто общее понимание в отношении подпункта "а" пункта 1 статьи 10 Соглашения, касающегося минимальной доли участия в капитале для применения особого порядка налогообложения дивидендов (по ставке 5%).

Согласовано, что установленное подпунктом "а" пункта 1 статьи 10 Соглашения условие должно быть соблюдено на момент первоначального осуществления инвестиций и не подлежит ежегодному перерасчету на момент выплаты дивидендов.

В связи с введением евро в Германии предусмотрено, что с 1 января 2002 года минимальная доля участия в капитале для применения особого порядка налогообложения дивидендов соответствует 81806,7 евро. Однако данное положение не относится к инвестициям, осуществленным до 1 января 2002 года.

В письме от 23.05.2003 N 04-06-05/1/30 Минфин России разъяснил еще один вопрос. Так, Меморандумом о взаимопонимании от 26.09.2001 по вопросам применения Соглашения в пункте 1 подтверждается, что достаточным для реализации положений пункта 1 статьи 10 Соглашения является соблюдение условия о минимальной доле участия (160000 немецких марок, а с 1 октября 2002 года - 81806,7 евро или эквивалентная сумма в рублях) на момент осуществления инвестиции.

В соответствии с Федеральным законом от 09.07.99 N 160-ФЗ "Об иностранных инвестициях в РФ" иностранные инвестиции могут осуществляться посредством приобретения акций как на первичном, так и на вторичном рынке.

Таким образом, применение ставки 5% в отношении дивидендов, выплачиваемых резиденту Германии российской компанией, которая увеличила уставный капитал путем размещения дополнительных акций, возможно с момента приобретения резидентом Германии - акционером российской компании дополнительного пакета акций. И только если в результате такого приобретения доля резидента Германии в уставном капитале российской компании превысила 10% уставного капитала компании и составила не менее 81806,7 евро или эквивалентную сумму в рублях.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 20-12/47874 от 7 июля 2005 г., подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г. Москве советником налоговой службы РФ I ранга А.Г. Луканиной