Письмо УФНС по г. Москве от 29 апреля 2005 г. N 18-11/3/31653 О порядке определения дохода организации - издателя периодического печатного издания, применяющей упрощенную систему (объект налогообложения - доходы), которая распространяет свое издание по подписке через специализированные подписные агентства, удерживающие из каталожной цены издания агентское вознаграждение за свои услуги по оформлению и исполнению договоров подписки и перечисляющие на расчетный счет организации поэтапно (за каждый номер издания после его выхода и сдачи на экспедирование) каталожные суммы за вычетом этого вознаграждения

Письмо УФНС по г. Москве от 29 апреля 2005 г. N 18-11/3/31653

Вопрос: Организация - издатель периодического печатного издания, применяющая упрощенную систему с объектом налогообложения доходы, распространяет свое издание по подписке через специализированные подписные агентства. За свои услуги по оформлению и исполнению договоров подписки агентства из каталожной цены издания удерживают агентское вознаграждение. На расчетный счет организации поэтапно (за каждый номер издания после его выхода и сдачи на экспедирование) поступают каталожные суммы за принятую подписку за вычетом этого вознаграждения. Что является доходом организации: полная каталожная цена или только сумма, поступившая на его расчетный счет?

Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 1005 и статьями 1006 и 1008 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. В свою очередь принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленных в агентском договоре. В ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором.

В статье 1011 ГК РФ сказано, что к отношениям, вытекающим из агентского договора, соответственно применяются правила, предусмотренные главой 49 "Поручение" или главой 51 "Комиссия" ГК РФ, в зависимости от того, действует агент по условиям этого договора от имени принципала или от своего имени. Эти правила применяются в том случае, если они не противоречат положениям главы 52 ГК РФ или существу агентского договора.

Однако из представленных материалов не ясно, какие отношения вытекают из агентского договора, заключенного издателем со специализированным подписным агентством. Поэтому для более подробного ответа на поставленный вопрос требуется наличие самого договора.

При этом Управление ФНС России по г. Москве сообщает, что при решении вопроса о порядке учета доходов для целей налогообложения единым налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, следует руководствоваться:

- разъяснениями МНС России от 09.07.2004 N 22-1-14/1184@ - организациям-принципалам;

- разъяснениями Минфина России от 01.12.2004 N 03-03-02-04/1/67 и от 28.12.2004 N 03-03-02-04/1/102 - организациям-комитентам.

Следовательно, в доходы принципала (комитента), применяющего упрощенную систему, будут включаться все денежные средства, поступившие ему на счета в банках и (или) в кассу, а также иное имущество (работы, услуги) и (или) имущественные права, полученные им по указанным сделкам, в том числе и сумма агентского вознаграждения. Они будут включаться независимо от того, что агент (комиссионер) перечисляет на расчетный счет принципала (комитента) все полученное агентом по сделкам, совершаемым им от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет комитента, в том числе агентское (комиссионное) вознаграждение, предусмотренное договором. Либо агент самостоятельно удерживает из сумм, поступающих к нему за счет принципала, агентское (комиссионное) вознаграждение.

Таким образом, доходом организации - издателя периодического печатного издания будет являться полная каталожная цена указанного издания. При этом, учитывая выбранный объект налогообложения доходы, организация не вправе уменьшать для целей налогообложения единым налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, полученные ею доходы ни на какие расходы, включая агентское (комиссионное) вознаграждение.

Датой получения доходов согласно пункту 1 статьи 346.17 НК РФ признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительный государственный советник налоговой службы РФ II ранга

С.Х. Аминев