Письмо УФНС по г. Москве от 10 марта 2005 г. N 20-12/15020 О порядке исчисления и уплаты налога на прибыль организацией, имеющей несколько филиалов в РФ и филиал с отдельным балансом и расчетным счетом, зарегистрированный на территории Республики Таджикистан, доходы от деятельности которого учитываются при определении налоговой базы для расчета налога на прибыль организации

Письмо УФНС по г. Москве от 10 марта 2005 г. N 20-12/15020

Вопрос: Организация имеет несколько филиалов, находящихся в России, и филиал с отдельным балансом и расчетным счетом, зарегистрированный на территории Республики Таджикистан. Доходы от деятельности филиала, расположенного на территории Республики Таджикистан, учитываются при определении налоговой базы для расчета налога на прибыль организации. Налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджеты субъектов РФ, распределяется между филиалами согласно требованиям статьи 288 НК РФ.

Участвуют ли в расчете доли прибыли, приходящейся на филиалы, среднесписочная численность и остаточная стоимость амортизируемого имущества филиала, зарегистрированного на территории Таджикистана? Каков порядок уплаты налога на прибыль данной организацией?

Ответ: Согласно статье 311 НК РФ доходы, полученные российской организацией от источников за пределами РФ, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в РФ, так и за ее пределами.

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль для организаций, имеющих в своем составе обособленные подразделения, установлен в статье 288 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 288 НК РФ налогоплательщики - российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисляют и уплачивают в федеральный бюджет суммы авансовых платежей, а также суммы налога, рассчитанного по итогам налогового периода, по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.

В пункте 2 статьи 288 НК РФ определено, что российские организации уплачивают авансовые платежи, а также суммы налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ и бюджеты муниципальных образований, как по месту нахождения головной организации, так и по месту нахождения каждого обособленного подразделения исходя из доли прибыли, приходящейся на каждое обособленное подразделение. Указанная доля прибыли определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику.

Вместе с тем на основании пункта 5 статьи 288 НК РФ, если налогоплательщик имеет обособленное подразделение за пределами РФ, налог подлежит уплате в бюджет с учетом особенностей, установленных статьей 311 НК РФ. При этом не требуется рассчитывать долю прибыли согласно пункту 2 статьи 288 НК РФ, приходящуюся на обособленное подразделение, расположенное на территории иностранного государства.

Таким образом, при определении доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения, находящиеся в РФ, среднесписочная численность работников (расходы на оплату труда) и остаточная стоимость амортизируемого имущества по организации в целом определяются без учета указанных показателей по филиалу, расположенному на территории иностранного государства. Сумма налога на прибыль, подлежащая зачислению в бюджеты субъектов РФ, соответственно распределяется в порядке, установленном статьей 288 НК РФ.

Суммы налога, выплаченные согласно законодательству иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в РФ в порядке, установленном статьей 311 НК РФ.

При этом в соответствии с Инструкцией по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585, организации, имеющие в своем составе обособленные подразделения, засчитывают выплаченную за пределами РФ сумму налога в уплату налога на прибыль путем распределения этой суммы налога между федеральным бюджетом и бюджетом субъекта РФ исходя из удельного веса ставок налога в указанные бюджеты, установленных статьей 284 НК РФ, в общей ставке налога на прибыль.

Сумма налога на прибыль за отчетный (налоговый) период, причитающаяся в федеральный бюджет и уплачиваемая организацией по месту своего нахождения, подлежит уменьшению на часть суммы налога, выплаченную за пределами РФ и определенную в указанном порядке.

Сумма налога на прибыль за отчетный (налоговый) период, причитающаяся в бюджеты субъектов РФ и уплачиваемая организацией по месту своего нахождения без входящих в нее обособленных подразделений и по месту нахождения обособленных подразделений, подлежит уменьшению на часть суммы налога, выплаченной за пределами РФ, которая распределяется между организацией без входящих в нее обособленных подразделений и обособленными подразделениями, находящимися на территории РФ, исходя из доли налоговой базы, указанной по строке 030 приложений N 5 и 5а к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом МНС России от 11.11.2003 N БГ-3-02/614, за соответствующий отчетный (налоговый) период.

При этом следует учитывать, что по налогу с доходов в виде дивидендов от источников в иностранном государстве, удержанному в соответствии с законодательством иностранного государства, зачет производится отдельно в листе 04 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций. С этого вида дохода налог в полной сумме зачисляется в федеральный бюджет по месту нахождения головной организации без распределения между обособленными подразделениями.

Пример распределения сумм авансовых платежей и налога на прибыль, причитающихся в бюджеты субъектов РФ и уплачиваемых организацией по месту своего нахождения без входящих в нее обособленных подразделений и по месту нахождения обособленных подразделений при наличии филиала за пределами Российской Федерации, приведен в письме УМНС России по г. Москве от 07.10.2003 N 26-08/55260 "Об исчислении и уплате платежей по налогу на прибыль организациями, имеющими в своем составе обособленные подразделения".

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник налоговой службы РФ I ранга

Н.В. Желудова