Письмо УФНС по г. Москве от 31 августа 2005 г. N 21-18/338 О сроках уплаты ЕСН, взносов в ПФР и взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний организацией, выплачивающей заработную плату два раза в месяц: за период с 1-го по 15-е число текущего месяца - в срок до 30-го числа текущего месяца, а за оставшийся период с 16-го по 30-е число - в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным

Письмо УФНС по г. Москве от 31 августа 2005 г. N 21-18/338

Вопрос: Организация выплачивает заработную плату два раза в месяц. За период с 1-го по 15-е число текущего месяца заработная плата выдается в срок до 30-го числа текущего месяца, за оставшийся период с 16-го по 30-е число - в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным. Каковы сроки уплаты ЕСН, взносов на обязательное пенсионное страхование и взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний?

Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения по ЕСН для организаций-налогоплательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

В пункте 1 статьи 237 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.

Согласно пункту 3 статьи 243 НК РФ в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики исчисляют ежемесячные авансовые платежи по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Ежемесячные авансовые платежи по ЕСН уплачиваются до 15-го числа следующего месяца.

В пункте 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) определено, что объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 НК РФ.

На основании пункта 2 статьи 24 Закона N 167-ФЗ суммы авансовых платежей уплачиваются ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.

Таким образом, организация должна ежемесячно производить начисление ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на все выплаты и вознаграждения, начисленные за истекший месяц, и производить уплату этих сумм не позднее 15-го числа следующего месяца.

Главой 24 Налогового кодекса РФ не регламентируется порядок исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В соответствии с Федеральным законом от 24.07.98 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" разъяснения по данному виду страхования входят в компетенцию ФСС России.

Начальник отдела единого социального налога (взноса)

Л.В. Константинова