Письмо УФНС по г. Москве от 30 мая 2005 г. N 18-12/3/38141 О порядке уплаты НДС индивидуальным предпринимателем, перешедшим с 2005 г. на упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы) и получавшим в течение I квартала 2005 г. на расчетный счет средства за отгруженные товары по счетам 2004 г. с выделением в платежных поручениях суммы НДС

Письмо УФНС по г. Москве от 30 мая 2005 г. N 18-12/3/38141

Вопрос: Индивидуальный предприниматель перешел на упрощенную систему с объектом налогообложения доходы с 2005 года. В течение I квартала 2005 года на расчетный счет предпринимателя поступали средства за отгруженные товары по счетам 2004 года, и, следовательно, в платежных поручениях была выделена сумма НДС. Является ли предприниматель в данном случае плательщиком НДС?

Ответ: Согласно статье 346.11 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Вместе с тем при переходе с общей системы налогообложения на упрощенную налогоплательщики, которые утвердили в учетной политике для целей налогообложения НДС момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, в отношении порядка уплаты в бюджет НДС должны учесть следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ.

При этом согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.

На основании статьи 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.

В статье 224 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки.

Вещь считается врученной приобретателю с момента ее фактического поступления во владение приобретателя или указанного им лица.

Таким образом, объект налогообложения (передача права собственности на товар, результатов выполненных работ, возмездное оказание услуг) возник в период, когда индивидуальный предприниматель являлся плательщиком НДС. Получение выручки для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, является лишь моментом определения налоговой базы по НДС.

В пункте 1 статьи 168 НК РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога.

Согласно пункту 4 статьи 166 Налогового кодекса общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения по НДС, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Следовательно, если отгрузка (передача) товара (работ, услуг) была произведена в период до перехода на УСН, а оплата отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) произведена в периоде, когда индивидуальный предприниматель перешел на упрощенную систему, НДС уплачивается в общеустановленном порядке.

Основание: письмо МНС России от 26.05.2003 N 22-1-15/1265-У188.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительный государственный советник налоговой службы РФ II ранга

С.Х. Аминев