Вопрос: Индивидуальный предприниматель, зарегистрированный по месту жительства в Москве, применяет упрощенную систему налогообложения. В 2004 г. он осуществлял единственный вид деятельности - розничную торговлю стройматериалами на территории Московской области. В связи с этим был поставлен на налоговый учет в Московской области в качестве налогоплательщика ЕНВД. В 2005 г. одновременно с торговлей в Московской области индивидуальный предприниматель намерен открыть торговую точку по реализации стройматериалов в Москве. Вправе ли предприниматель применять упрощенную систему в Москве наряду с уплатой в Московской области ЕНВД? ("Московский налоговый курьер", N 23, декабрь 2005 г.)

Индивидуальный предприниматель, зарегистрированный по месту жительства в Москве, применяет упрощенную систему налогообложения. В 2004 году он осуществлял единственный вид деятельности - розничную торговлю стройматериалами на территории Московской области. В связи с этим был поставлен на налоговый учет в Московской области в качестве налогоплательщика ЕНВД. В 2005 году одновременно с торговлей в Московской области индивидуальный предприниматель намерен открыть торговую точку по реализации стройматериалов в Москве. Вправе ли предприниматель применять упрощенную систему в Москве наряду с уплатой в Московской области ЕНВД?

В письме МНС России от 14.11.2003 N 22-2-14/2325-АР033 разъяснен вопрос о возможности одновременного применения УСН в Москве и системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности в Московской области.

Из данного письма следует, что налогоплательщики, осуществляющие с 1 января 2004 года на территории субъектов РФ виды предпринимательской деятельности, подлежащие переводу в соответствии с законами этих субъектов РФ на систему налогообложения в виде ЕНВД, вправе применять УСН как в отношении таких видов предпринимательской деятельности (в случае осуществления их также и на территории субъекта РФ, на которой ЕНВД не введен), так и в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности, не подлежащих налогообложению ЕНВД.

Следовательно, учитывая, что на территории Москвы система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности не введена в действие (за исключением деятельности по распространению и размещению наружной рекламы, в отношении которой данный режим налогообложения в Москве введен с 1 января 2005 года), налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, предусмотренные пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ, как на территории Москвы, так и на территории иного субъекта РФ (в данном случае в Московской области), где данные виды деятельности подпадают под действие системы налогообложения в виде ЕНВД, вправе с 1 января 2004 года применять УСН в отношении видов предпринимательской деятельности, осуществляемых на территории Москвы (за исключением деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы).

Таким образом, принимая во внимание осуществляемый вид деятельности, а также тот факт, что индивидуальный предприниматель имеет уведомление о возможности применения УСН, он вправе при открытии в 2005 году торговой точки в Москве и (или) иных субъектах РФ, в которых не введена система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности, применять УСН в отношении учета результатов деятельности, осуществляемой в иных, кроме Московской области, субъектах РФ, в которых не введена система налогообложения в виде ЕНВД. В том числе в отношении учета доходов и расходов, полученных и произведенных при реализации строительных материалов через торговую точку в Москве.

Вместе с тем при одновременном применении УСН и системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности необходимо также учитывать разъяснения, содержащиеся в письме ФНС России от 08.02.2005 N ГИ-6-22/96@.

Если организации или индивидуальные предприниматели применяют одновременно УСН и систему налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности, ограничения по размеру дохода налогоплательщика или остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, а также ограничения по средней численности работников за налоговый (отчетный) период, установленные главой 26.2 НК РФ, применяются по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям в соответствии с пунктом 4 статьи 346.12 НК РФ. То есть исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности по совокупности показателей, относящихся к упрощенной системе и системе налогообложения в виде ЕНВД.

Положения пункта 4 статьи 346.12 НК РФ применяются как при определении права организаций и индивидуальных предпринимателей на применение УСН, так и в случае утраты такого права и необходимости перехода организаций или индивидуальных предпринимателей на общий режим налогообложения.

Организации или индивидуальные предприниматели не вправе применять УСН либо утрачивают право применения данного специального налогового режима с начала того квартала, в котором их доход, численность работников или стоимость основных средств и нематериальных активов от всех видов осуществляемой ими предпринимательской деятельности, включая деятельность, облагаемую ЕНВД, превысит установленные главой 26.2 НК РФ ограничения.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 18-12/32464 от 5 мая 2005 г., подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительным государственным советником налоговой службы РФ II ранга С.Х. Аминевым