Письмо УФНС по г. Москве от 5 мая 2005 г. N 18-12/32464 О применении упрощенной системы налогообложения индивидуальным предпринимателем, осуществляющим розничную торговлю стройматериалами на территории Московской области с постановкой на налоговый учет в качестве налогоплательщика ЕНВД, в случае открытия им торговой точки по реализации стройматериалов в Москве, где предприниматель зарегистрирован по месту жительства

Письмо УФНС по г. Москве от 5 мая 2005 г. N 18-12/32464

Вопрос: Индивидуальный предприниматель, зарегистрированный по месту жительства в Москве, применяет упрощенную систему налогообложения. В 2004 году он осуществлял единственный вид деятельности - розничную торговлю стройматериалами на территории Московской области. В связи с этим был поставлен на налоговый учет в Московской области в качестве налогоплательщика ЕНВД. В 2005 году одновременно с торговлей в Московской области индивидуальный предприниматель намерен открыть торговую точку по реализации стройматериалов в Москве. Вправе ли предприниматель применять упрощенную систему в Москве наряду с уплатой в Московской области ЕНВД?

Ответ: В письме МНС России от 14.11.2003 N 22-2-14/2325-АР033 разъяснен вопрос о возможности одновременного применения УСН в Москве и системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности в Московской области.

Из данного письма следует, что налогоплательщики, осуществляющие с 1 января 2004 года на территории субъектов РФ виды предпринимательской деятельности, подлежащие переводу в соответствии с законами этих субъектов РФ на систему налогообложения в виде ЕНВД, вправе применять УСН как в отношении таких видов предпринимательской деятельности (в случае осуществления их также и на территории субъекта РФ, на которой ЕНВД не введен), так и в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности, не подлежащих налогообложению ЕНВД.

Следовательно, учитывая, что на территории Москвы система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности не введена в действие (за исключением деятельности по распространению и размещению наружной рекламы, в отношении которой данный режим налогообложения в Москве введен с 1 января 2005 года), налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, предусмотренные пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ, как на территории Москвы, так и на территории иного субъекта РФ (в данном случае в Московской области), где данные виды деятельности подпадают под действие системы налогообложения в виде ЕНВД, вправе с 1 января 2004 года применять УСН в отношении видов предпринимательской деятельности, осуществляемых на территории Москвы (за исключением деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы).

Таким образом, принимая во внимание осуществляемый вид деятельности, а также тот факт, что индивидуальный предприниматель имеет уведомление о возможности применения УСН, он вправе при открытии в 2005 году торговой точки в Москве и (или) иных субъектах РФ, в которых не введена система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности, применять УСН в отношении учета результатов деятельности, осуществляемой в иных, кроме Московской области, субъектах РФ, в которых не введена система налогообложения в виде ЕНВД. В том числе в отношении учета доходов и расходов, полученных и произведенных при реализации строительных материалов через торговую точку в Москве.

Вместе с тем при одновременном применении УСН и системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности необходимо также учитывать разъяснения, содержащиеся в письме ФНС России от 08.02.2005 N ГИ-6-22/96@.

Если организации или индивидуальные предприниматели применяют одновременно УСН и систему налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности, ограничения по размеру дохода налогоплательщика или остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, а также ограничения по средней численности работников за налоговый (отчетный) период, установленные главой 26.2 НК РФ, применяются по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям в соответствии с пунктом 4 статьи 346.12 НК РФ. То есть исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности по совокупности показателей, относящихся к упрощенной системе и системе налогообложения в виде ЕНВД.

Положения пункта 4 статьи 346.12 НК РФ применяются как при определении права организаций и индивидуальных предпринимателей на применение УСН, так и в случае утраты такого права и необходимости перехода организаций или индивидуальных предпринимателей на общий режим налогообложения.

Организации или индивидуальные предприниматели не вправе применять УСН либо утрачивают право применения данного специального налогового режима с начала того квартала, в котором их доход, численность работников или стоимость основных средств и нематериальных активов от всех видов осуществляемой ими предпринимательской деятельности, включая деятельность, облагаемую ЕНВД, превысит установленные главой 26.2 НК РФ ограничения.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительный государственный советник налоговой службы РФ II ранга

С.Х. Аминев