Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 15 августа 2005 г. N КА-А40/6185-05 Решение налогового органа о привлечении к ответственности за неуплату НДС признано незаконным, поскольку налогоплательщиком представлен полный пакет документов, подтверждающих право на применение налоговой ставки 0 процентов при оказании услуг по обслуживанию экспортируемых грузов (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 15 августа 2005 г. N КА-А40/6185-05
(извлечение)

Решением от 22.02.2005, оставленным без изменения постановлением от 29.04.2005, удовлетворено заявленное требование Общества с ограниченной ответственностью "Универспецторг" к Инспекции ФНС РФ N 21 по г. Москве о признании незаконным решения от 20.10.2003 N 19/112-2 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ к штрафу в размере 656830 руб. за неуплату НДС в результате занижения налоговой базы и налоговой декларации за июнь 2004 г., ссылаясь на документы, обосновывающие заявленные требования Общества, подпункт 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, 805 ГК РФ.

Законность и обоснованность решения и постановления судов проверяется в порядке ст.ст. 284, 286 АПК РФ в связи с кассационной жалобой налогового органа, в которой он просит решение и постановление судов отменить, в иске отказать, поскольку выводы судов о том, что подпункт 2 п. 1 ст. 164 НК РФ распространим на оказанные Обществом услуги, не основан на правильном применении данной нормы права.

Отзыв на кассационную жалобу Общество не представило. Просит судебные акты оставить без изменения, кассационную жалобу Инспекции - без удовлетворения, поскольку выводы судов не основаны на правильном применении п.п. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, материалах дела.

Изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, выслушав представителей сторон, суд кассационной инстанции считает, что оснований для отмены судебных актов не имеется.

Судом полно и всесторонне исследованы юридически значимые обстоятельства, дали надлежащую правовую оценку представленным сторонами доказательствам в их совокупности и взаимосвязи, доводам сторон, правильно применили ст. 164 НК РФ, ст. 805 ГК РФ, приняли законное и обоснованное решение суда.

Как следует из материалов дела, правильно установлено судами, ООО "Универспецторг" в Инспекцию МНС РФ N 21 по ЮВАО г. Москвы представлена декларация по НДС по ставке 0 процентов за июнь 2004 года, а также документы для подтверждения права применения налоговой ставки 0 процентов по НДС при оказании услуг по обслуживанию грузов, экспортируемых за пределы территории РФ, выполненных российскими перевозчиками в феврале-марте 2004 года, из которых следует; что Обществом оказаны услуги по транспортно-экспедиторскому обслуживанию экспортных грузов на общую сумму 18323312 руб., налог на добавленную стоимость, исчисленный с реализации, составил 3299816 руб., налог, предъявленный к возмещению, - 15668 руб.

В соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации работ (услуг) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров при условии представления налогоплательщиком в налоговый орган документов, предусмотренных пунктом 4 статьи 165 НК РФ.

Факт представления документов, соответствующих требованиям ст. 165 НК РФ, зафиксирован в решении Инспекции и налоговым органом не оспаривается.

Отказывая Обществу в подтверждении права применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость, Инспекция указала в решении на то, что из представленных налогоплательщиком документов следует, "что организацию и оплату перевозок осуществляли третьи лица, с которыми от своего имени, но за счет ООО "Универспецторг" организации-комиссионеры заключали договоры". Как указал в решении налоговый орган, Обществом не представлено документальное подтверждение того, что им выполнялись работы (услуги), перечень которых изложен в п.п. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ; представленные же Обществом документы не подтверждают факт оказания самим налогоплательщиком данных услуг, в связи с чем заявленная Обществом сумма реализации в размере 18332312 руб. подлежит обложению НДС по ставке 20%.

Данные выводы Инспекции не основаны на нормах законодательства.

Статьей 165 НК РФ определен перечень необходимых документов, которые налогоплательщик должен представить для подтверждения права на применение налоговой ставки 0 процентов. Данные требования Обществом выполнены.

Субъекты права применения налоговой ставки 0 процентов установлены вышеприведенным п. 1 ст. 164 Кодекса, в силу подпункта 2 которого ООО "Универспецторг" относится к данным субъектам права, поскольку осуществляет транспортно-экспедиционные услуги по договору N ЮЭТ/Э-13/2002 от 28.08.2002 транспортной экспедиции, заключенному с ООО "ЮКОС Экспорт Трейд".

То обстоятельство, что заявителем для исполнения условий указанного договора были привлечены организации: ЗАО "Эксим Ойл Ресурс", DURHEIM MANAGEMENT LIMITED, и, соответственно, представление Обществом дополнительных документов - договора комиссии, в подтверждение права применения налоговой ставки 0 процентов не является основанием к отказу в применении данной ставки, поскольку в соответствии с п. 2.2 мотивировочной части Постановления Конституционного Суда РФ от 14.07.2003 "По делу о проверке конституционности положений статьи 4, пункта 1 статьи 164, пунктов 1 и 4 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации и статьи 10 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" в связи с запросами Арбитражного суда Липецкой области, жалобами ООО "Папирус", ОАО "Дальневосточное морское пароходство" и ООО "Коммерческая компания "Балис" федеральный законодатель обязан исходить не только из публичных интересов государства, связанных с его экономической безопасностью, но и частных интересов юридических лиц как субъектов гражданских правоотношений и внешнеэкономической деятельности. Данная правовая позиция должна учитываться в сфере налоговых правоотношений. Нормы налогового законодательства должны быть гармонизированы с нормами гражданского законодательства.

Осуществление же части услуг транспортной экспедиции силами сторонних организаций прямо предусмотрено статьей 805 Гражданского кодекса РФ, которой установлено, что если из договора транспортной экспедиции не следует, что экспедитор должен исполнить свои обязанности лично, экспедитор вправе привлечь к исполнению своих обязанностей других лиц. В настоящем случае из содержания заключенного заявителем с ООО "ЮКОС Экспорт Трейд" договора не следует обязанность ООО "Универспецторг" лично исполнять предусмотренные условиями договора обязательства, следовательно, Обществом правомерно привлечены для выполнения части своих обязательств по оказанию экспедиторских услуг сторонние организации. Документы, подтверждающие факт оказания и принятия данных услуг, а также их оплату представлены в Инспекцию, что следует из содержания решения налогового органа.

Кроме того, следует учесть, что доказательств применения налоговой ставки 0 процентов контрагентами Общества Инспекцией не представлено. Исходя из изложенного, отсутствует событие налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, что в соответствии с п. 1 ст. 109 НК РФ является обстоятельством, исключающим привлечение лица к налоговой ответственности.

Кроме того, выводы судов соответствуют определению ВАС РФ от 27.07.2005 N 2897/05 об отказе в передаче дела в Президиум ВАС РФ по заявлению ИФНС РФ N 21 по г. Москве о пересмотре в порядке надзора постановления ФАС МО от 26.01.05 по делу N А40-22156/04-112-181 Арбитражного суда г. Москвы, принятого по аналогичному спору между теми же сторонами, касающегося другого налогового периода.

Руководствуясь ст.ст. 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение от 22.02.2005, постановление от 29.04.2005 Девятого арбитражного апелляционного суда по делу N А40-2335/05-14-25 Арбитражного суда г. Москвы оставить без изменения, кассационную жалобу ИФНС РФ N 21 по г. Москве - без удовлетворения.