Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 16 августа 2005 г. N КА-А40/7594-05 При исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы взносов, направленных на благотворительные цели (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 16 августа 2005 г. N КА-А40/7594-05
(извлечение)

ГАРАНТ:

Резолютивная часть постановления объявлена 10 августа 2005 г.

ЗАО "Московский шелк" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании недействительным решения Управления ФНС России по г. Москве от 31.12.2004 г. N 31-09/45 в части применения мер налоговой ответственности, доначисления налога на прибыль в сумме 91224 руб., доначисления НДС в размере 4172954 руб. и соответствующих пени.

Решением суда от 11.03.05, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 13.05.05, заявленные требования удовлетворены в части доначисления налога на прибыль в сумме 91224 руб. и НДС по суммам, выделенным в счетах-фактурах белорусских поставщиков, в части начисления соответствующих указанным суммам налогов пени, а также в части применения налоговых санкций за неуплату налога на прибыль и НДС.

Законность и обоснованность судебных актов проверяются в порядке статей 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в связи с кассационными жалобами налогового органа и Общества.

Управление в жалобе указывает на то, что налогоплательщиком неправомерно уменьшена прибыль на сумму благотворительных взносов, не подтвержденных оправдательными документами; счета-фактуры оформлены с нарушением порядка, установленного главой 21 НК РФ, в связи с чем не могут служить основанием для применения налоговых вычетов; судом не исследован вопрос о дате возникновения и движении переплаты по налогам; налогоплательщиком не соблюден порядок, предусмотренный ст. 81 НК РФ, для освобождения от налоговой ответственности.

Общество в жалобе указывает на то, что все условия для принятия НДС к вычетов им соблюдены, ошибочное оформление счетов-фактур не влияет на право налогоплательщика на применение налоговых вычетов по НДС.

Представители сторон в судебном заседании поддержали доводы, изложенные в кассационных жалобах.

Обсудив доводы кассационной жалобы, выслушав представителей сторон, и изучив материалы дела, Федеральный арбитражный суд Московского округа не находит оснований для отмены судебных актов по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки Общества по вопросам правильности исчисления и уплаты в бюджет налогов и сборов за исключением единого социального налога и налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2001 по 31.12.2003, Управлением составлен акт от 14.09.2004 г. N 19-09/54-дсп и вынесено решение от 31.12.2004 г. N 31-09/45, которым заявитель привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль за 2001-2002 г.г., в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 26811 руб., за неуплату НДС за 2001-2003 г.г. в результате неправильного исчисления налога в виде штрафа в размере 834591 руб.; Обществу предложено уплатить суммы налоговых санкций; неуплаченного налога на прибыль в размере 134054 руб., НДС в размере 4172954 руб.; пени, а также внести соответствующие изменения в бухгалтерский учет.

Принимая решение о частичном удовлетворении заявленных требований, суд пришел к выводу о том, что льгота по уменьшению суммы налогооблагаемой прибыли на благотворительные взносы и налоговые вычеты по счетам-фактурам, выставленным белорусскими поставщиками, применены Обществом правомерно. В остальной части оспариваемое решение налогового органа является законным и обоснованным.

Данный вывод соответствует закону и фактическим обстоятельствам дела, установленным судом при его рассмотрении.

В соответствии с п.п. "в" п. 1 ст. 6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы взносов, направленных на благотворительные цели.

Довод налогового органа о том, что правомерность применения указанной льготы документально не подтверждена, является необоснованным, поскольку Обществом в налоговый орган и в материалы дела представлены счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, доверенности на получение товара, учредительные документы РОО Хоккейный клуб "Динамо", Фонда социальной защиты населения "Замоскворечье", Общероссийской общественной организации Союза Казаков, которые в совокупности подтверждают правомерность применения налоговой льготы, предусмотренной п.п. "в" п. 1 ст. 6 Закона от 27.12.1991 г. N 2116-1, с учетом положений Федерального закона от 11.08.1995 г. N 135-Ф3 "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях".

Ссылка Инспекции на то, что не представлены договоры о целевой благотворительной помощи, не влияет на правомерность применения указанной льготы, поскольку в соответствии с действующим гражданским законодательством заключение разовых сделок путем обмена письмами, в которых выражено волеизъявление сторон (оферта и акцепт), в совокупности с конклюдентными действиями сторон создают для сторон гражданские права и обязанности.

Довод налогового органа о непредставлении отчетов получателей благотворительных взносов является несостоятельным, поскольку в соответствии с п. 1 ст. 6 Закона РФ от 27.12.1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" обязанность представлять в налоговый орган отчет о поступивших суммах и их расходовании, возложена на организацию-получателя.

Ссылка Инспекции на то, что счета-фактуры, оформленные белорусскими поставщиками, не соответствуют требованиям ст. 169 НК РФ, является необоснованной и не может служить основанием для отказа в применении налогового вычета по указанным счетам-фактурам.

Суд правомерно пришел к выводу о том, что налог на добавленную стоимость, уплаченный Обществом белорусским контрагентам в составе цены товара (работ, услуг), впоследствии реализуемых на территории Российской Федерации, подлежал вычету в порядке, установленном Законом РФ от 06.12.1991 г. N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость", который не связывал право налогоплательщика на вычет по НДС, уплаченного поставщикам, с порядком оформления счетов-фактур.

Довод налогоплательщика о том, что ошибочное оформление счетов-фактур не препятствует идентификации покупателя и не влияет на право заявителя на принятие к вычету НДС, уплаченного ООО "Облмашпром" и ООО "Триол Сервис", является необоснованным.

В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Согласно п. 2 указанной статьи счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Адрес и идентификационный номер покупателя, являются обязательными реквизитами счета-фактуры, и их отсутствие в счетах-фактурах, как правильно указал суд, при непредставлении исправленных счетов-фактур, является основанием для отказа в принятии НДС к вычету.

Суд кассационной инстанции считает, что при наличии у Общества переплаты по НДС и налогу на прибыль на дату вынесения оспариваемого решения, которая подтверждена актами сверки расчетов, у налогового органа отсутствовали правовые основания для применения налоговых санкций за неуплату НДС и налога на прибыль.

С учетом изложенного, суд кассационной инстанции не находит оснований, предусмотренных статьями 286 и 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, для отмены решения и постановления судов.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 176, 284-287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение от 11.03.05 по делу N А40-2709/05-128-32 Арбитражного суда г. Москвы и постановление от 13.05.05 N 09АП-4145/05-АК Девятого арбитражного апелляционного суда оставить без изменения, а кассационные жалобы УФНС России по г. Москве и ЗАО "Московский шелк" - без удовлетворения.