Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 9 августа 2005 г. N КА-А40/7353-05 Исчисление НДС по налоговой ставке ноль процентов производится при реализации товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории РФ и предоставления в налоговые органы документов, предусмотренных НК РФ (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 9 августа 2005 г. N КА-А40/7353-05
(извлечение)

ГАРАНТ:

Резолютивная часть постановления объявлена 8 августа 2005 г.

Закрытое акционерное общество "Мосреактив" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании незаконным решения Инспекции Федеральной налоговой службы России N 1 по г. Москве (далее - Инспекция, налоговый орган) от 19.08.2004 г. N 87.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 02.02.2005 г. заявленные требования удовлетворены частично.

Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 22.04.2005 г. решение суда отменено в части отказа Обществу в возмещении НДС в сумме 18 137 руб. по ГТД N 10126060/03034/0001086. Суд удовлетворил требования в этой части и обязал налоговый орган возместить Обществу путем возврата НДС в сумме 18 137 руб. по налоговой декларации за апрель 2004 г.

Инспекция не согласилась с принятыми судебными актами об удовлетворении требований Общества и обратилась с кассационной жалобой в Федеральный арбитражный суд Московского округа, в которой просит их отменить и в удовлетворении требований отказать.

Заявитель в жалобе указывает, что в нарушение подпункта 3 пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации в представленной в налоговый орган ГТД N 10126060/030304/0001086 отсутствует отметка таможенного органа "Товар вывезен полностью", свидетельствующей о фактическом вывозе товаров за пределы таможенной территории. По мнению заявителя, Обществом не были соблюдены требования статьи 165 Налогового кодекса РФ, что является основанием для отказа в подтверждении обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов при экспортных операциях.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе.

Представитель Общества с доводами жалобы не согласился, считая, что судебные акты являются законными и обоснованными.

Законность принятых судебных актов проверена Федеральным арбитражным судом Московского округа в порядке, установленном статьями 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Общество представило в Инспекцию декларацию по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за апрель 2004 г., предъявив к возмещению налог в размере 78 349 руб.

На основании декларации и представленных документов проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой вынесено решение N 87 от 19.08.2004 г. об отказе в возмещении из федерального бюджета налога на добавленную стоимость за апрель 2004 г.

В решении налоговый орган указал, что представленный Обществом пакет документов по статье 165 Налогового кодекса Российской Федерации не позволяет подтвердить применение ставки 0 процентов и возместить из бюджета налог, поскольку налогоплательщиком не ведется раздельный учет; завышена налоговая база по экспорту товаров; на ГТД N 10126060/030304/0001086 не отсутствует отметка таможенного органа "Товар вывезен полностью".

Полагая, что отказ налогового органа в возмещении 78 349 руб. НДС неправомерен, не соответствует нормам действующего законодательства, нарушает его права и законные интересы как налогоплательщика, Общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

Суд, удовлетворяя требование Общества о признании частично недействительным решения налогового органа от 19.08.2004 г. N 87, признал, что налогоплательщик представил неправильно оформленную грузовую таможенную декларацию.

Апелляционная инстанция, удовлетворяя требования в отказанной части, исходила из того, что при подаче заявления в суд Обществом представлена была ГТД (подлинник) с отметками таможенного органа "Товар вывезен" и поэтому суд обязан был принять и оценить данный документ, независимо от того, представлялись ли эти документы налогоплательщиком налоговому органу.

Изучив материалы дела, выслушав пояснения представителей сторон, рассмотрев доводы кассационной жалобы, Федеральный арбитражный суд Московского округа приходит к выводу, что постановление апелляционной инстанции подлежит отмене в части удовлетворения требования о возмещении НДС в сумме 18 137 руб. по ГТД N 10126060/030304/0001086, как принятое с неправильным применением норм материального права.

Кассационная инстанция считает, что вывод апелляционной инстанции не соответствует нормам законодательства о налогах и сборах.

Порядок подтверждения права на применение 0 ставки НДС и налоговых вычетов, связанных с экспортом товаров за пределы таможенной территории России, определен статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 1 названной статьи Кодекса установлено, что для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов при реализации товаров, названных в пункте 1 статьи 164 Кодекса, в налоговые органы представляются следующие документы: контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации; выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара на счет налогоплательщика в российском банке; грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации; копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Таким образом, в силу обязательных требований Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик должен представить в налоговый орган грузовую таможенную декларацию с необходимыми отметками таможенных органов, подтверждающих вывоз товара.

Апелляционная инстанция приняла за основу документы, представленные налогоплательщиком в материалы дела, не приняв во внимание имеющиеся возражения налогового органа по оформлению грузовой таможенной декларации.

Учитывая, что на момент вынесения решения налогового органа от 19.08.2004 г. N 87 Обществом не была представлена ГТД N 10126060/030304/0001086 с необходимыми отметками таможенного органа, подтверждающего вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации, правовых оснований для признания незаконным решения налогового органа в части возмещения НДС по названной ГТД у апелляционной инстанции не имелось.

Следовательно, вывод апелляционной инстанции о подтверждении налогоплательщиком права на применение ставки 0 процентов по НДС и права на возмещение НДС по данной ГТД при представлении декларации и документов, предусмотренных пунктом 1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации, не соответствует имеющимся в деле материалам.

Обязывая налоговый орган возместить Обществу НДС в сумме 18 137 руб. суд не учел следующего.

Перечень и требования к документам, установленные пунктом 1 статьи 165 Налогового кодекса РФ являются обязательными для обоснования права как на применение ставки 0 процентов, так и на налоговые вычеты по соответствующей декларации, подаваемой в соответствии с пунктом 10 этой статьи.

Вывод в постановлении о том, что представленная в судебное заседание подлинная ГТД N 10126060/030304/0001086 подтверждает право заявителя на применение ставки 0 процентов по НДС по экспортной поставке, а, следовательно, обжалуемое решение налогового органа неправомерно, не основан на нормах права.

Оценка законности решения налогового органа должна осуществляться судом исходя из обязательных для представления в силу закона документов, которые на момент вынесения налоговым органом решения были представлены налогоплательщиком для подтверждения права на налоговые вычеты по экспортным операциям.

Установленные судом фактические обстоятельства дела свидетельствуют об отсутствии у Общества законных оснований для удовлетворения заявленных требований в части возмещения 18 137 руб.

Выводы суда первой инстанции являются законными и обоснованными.

Руководствуясь статьями 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 22.04.2005 г. N 09АП-3277/05-АК отменить в части удовлетворения требования о возмещении НДС в сумме 18 137 руб. по ГТД N 10126060/030304/0001086, решение Арбитражного суда г. Москвы от 02.02.2005 г. по делу N А40-60878/04-114-573 в части отказа в удовлетворении требования о возмещении НДС в сумме 18 137 руб. оставить в силе.

В остальной части постановление оставить без изменения.