Чем платить изволите?
Довольно часто при заключении договора стороны оценивают обязательство в иностранной валюте. Оплата по такому договору может производиться по-разному: в рублях по согласованному курсу, в той же валюте, которая указана в договоре, в другой валюте. О том, какие особенности нужно учесть в бухгалтерском учете, читайте в этой статье. Оплата за товары (работы, услуги) в иностранной валюте может поступить организации в том случае, когда организация продает их иностранному контрагенту.
Как правило, при заключении договора никому не придет в голову выбирать в качестве валюты платежа иную валюту, чем та, в которой выражено обязательство. Но в процессе исполнения договора ситуация может измениться.
Например, может выясниться, что у плательщика отсутствуют средства в той валюте, которая нужна для платежа. В то же время он располагает определенной суммой в другой валюте. Терять на конвертации одной валюты в другую ему не хочется. Поэтому он обращается к другой стороне договора с предложением принять оплату в другой валюте.
Если другая сторона не возражает, то в этом случае они должны согласовать следующие моменты:
- курс, по которому будет производиться пересчет обязательства из одной валюты в другую;
- дату конвертации обязательства.
Соответствующие изменения оформляются дополнительным соглашением к договору.
Но у организации - получателя оплаты возникает вопрос: как отразить такие операции в бухгалтерском и налоговом учете?
Рассмотрим такую ситуацию.
Ситуация 1.
Организация занимается разработкой программного обеспечения. Заказчиком является иностранная фирма. В соответствии с условиями договора стоимость работ составляет 10 000 долл. США.
Дополнительным соглашением к договору стороны определили, что оплата заказчиком будет произведена в евро по курсу, равному соотношению (коэффициенту) между курсом доллара и курсом евро, установленному ЦБ РФ на день выставления организацией счета заказчику. Счет выставляется после подписания акта приемки выполненных работ.
В целях налогообложения прибыли применяется метод начисления.
Предположим, что ЦБ РФ установлены следующие курсы валют:
1. На дату подписания акта выполненных работ
1 долл. = 28 руб.;
2. На дату выставления счета
1 долл. = 27,9 руб.;
1 евро = 36 руб.
Коэффициент, устанавливающий соотношение между курсом доллара и евро, равен 0,775 (27,9 руб.: 36 руб.). Тогда сумма, подлежащая оплате, составит 7750 евро (10 000 долл. х 0,775).
Рублевый эквивалент валютной суммы на дату выставления счета равен 279 000 руб. (10 000 долл. х 27,9 руб. или 7750 евро х 36 руб.).
Разберемся, как отразить эти операции в бухгалтерском учете.
Путь простой...
Все оказывается довольно несложным, если стороны договорились конвертировать обязательство по курсам, установленным ЦБ РФ.
В бухгалтерском учете стоимость активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли (п. 4 ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте"). Указанный пересчет производится по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности (пункты 5 и 7 ПБУ 3/2000).
В рассматриваемой ситуации на дату подписания Акта сдачи-приемки выполненных работ у организации образуется дебиторская задолженность, выраженная в долларах США.
По общему правилу, установленному п. 11 ПБУ 3/2000, с момента принятия к учету и до момента погашения задолженности по ней ежемесячно, а также на дату получения оплаты следует считать курсовую разницу с учетом изменения курса валюты, установленного ЦБ РФ.
В данном случае дополнительное соглашение к договору обязывает организацию пересчитать сумму обязательства из долларов США в евро на дату выставления счета заказчику.
На эту дату меняется валюта договора: уже нет обязательства, выраженного в долларах, но одновременно появилось обязательство, выраженное в евро.
Учитывая, что пересчет в рубли производится отдельно по каждому виду валюты, именно на дату выставления счета организация должна выявить и отразить в учете курсовую разницу, возникающую в результате изменения курса доллара. Это позволяет сделать открытый перечень операций в иностранной валюте, на дату совершения которых в бухгалтерском учете отражается курсовая разница, связанная с переоценкой задолженности (пункты 6, 7, 11 ПБУ 3/2000). В дальнейшем курсовая разница будет считаться уже по задолженности, выраженной в евро.
На дату выставления счета задолженность должна быть переведена из долларов в евро. В результате конвертации (из долларов в евро) рублевая оценка обязательства не изменяется. Поэтому никаких разниц в оценке обязательства в этом случае возникать не должно.
Эти операции оформляются в бухгалтерском учете следующими проводками:
Дебет 62/долл. - Кредит 90
- 280 000 руб. - на дату подписания Акта сдачи-приемки выполненных работ отражена задолженность заказчика за принятые им, но не оплаченные работы (10 000 долл. х 28 руб.);
Дебет 91 - Кредит 62/долл.
- 1000 руб. - на дату выставления счета отражена отрицательная курсовая разница по долларам;
Дебет 62/евро - Кредит 62/долл.
- 279 000 руб. - закрыта задолженность в долларах и отражена задолженность в евро (10 000 долл. х 27, 9 руб.).
При исчислении налога на прибыль полученные организацией доходы (понесенные расходы), стоимость которых выражена в иностранной валюте, так же как и в бухгалтерском учете, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ.
Порядок признания таких доходов и расходов определяется в зависимости от выбранного организацией метода признания доходов и расходов, который должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения.
При переоценке дебиторской задолженности, стоимость которой выражена в иностранной валюте, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного ЦБ РФ, могут возникать курсовые разницы.
При уценке такой задолженности образуется отрицательная курсовая разница, которая включается в состав расходов на основании подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Если же задолженность дооценивается, то возникает положительная курсовая разница, которая учитывается в составе до
