Вопрос: В пункте 2 ст. 271 НК РФ предусмотрено условие, что по производствам с длительным технологическим циклом и при отсутствии в договорах условий о поэтапной сдаче работ (услуг), доход от их реализации необходимо распределять в соответствии с принципом формирования расходов по этим работам (услугам). Какими критериями необходимо руководствоваться, чтобы признавать доходы и расходы по договору равномерно? Как поступать, если договор, например, заключен в сентябре 2004 г., а сдача работ будет происходить в ноябре 2005 г.? Ведь это разные налоговые периоды ("Новая бухгалтерия", выпуск 9, сентябрь 2005 г.)

В пункте 2 ст. 271 НК РФ предусмотрено условие, что по производствам с длительным технологическим циклом и при отсутствии в договорах условий о поэтапной сдаче работ (услуг), доход от их реализации необходимо распределять в соответствии с принципом формирования расходов по этим работам (услугам).

В пункт 1 ст. 272 НК РФ также включена норма о распределении расходов с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Однако Налоговый кодекс не дает четкого определения "длительному технологическому циклу". В пункте 2 ст. 271 НК РФ имеется только одно уточнение - "более одного налогового периода".

Какими критериями необходимо руководствоваться, чтобы признавать доходы и расходы по договору равномерно? Как поступать, если договор, например, заключен в сентябре 2004 г., а сдача работ будет происходить в ноябре 2005 г.? Ведь это разные налоговые периоды.

В соответствии с п. 1 ст. 271 НК РФ по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам).

Одновременно п. 1 ст. 272 НК РФ установлено, что если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Действительно, в Налоговом кодексе дано только одно определение длительного цикла производства. При этом под производством с длительным циклом в целях исчисления налога на прибыль следует понимать производство, сроки начала и окончания которого приходятся на разные налоговые периоды независимо от количества дней осуществления производства. Эти условия распространяются только на случаи заключения договора, не предусматривающего поэтапную сдачу работ, услуг (вне зависимости от продолжительности самих этапов).

Особенности признания в целях налогообложения доходов и расходов по производствам с длительным циклом, установленные п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 272 и ст. 316 НК РФ, распространяются на случаи оказания организацией как одной стороны договора услуг, выполнения работ, в том числе изготовления изделий (имущества) по заказу другой стороны. В частности, нормы указанных статей распространяются на операции, производимые в рамках отношений сторон, возникающих при заключении договоров на условиях, предусмотренных главами 37-39 ("Подряд", "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ", "Возмездное оказание услуг") Гражданского кодекса РФ.

Обратите внимание, что в случае применения организацией в целях исчисления налога на прибыль метода начисления, порядок расчетов сторон по договору не влияет на порядок признания выручки в целях налогообложения.

Принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, должны быть утверждены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения (ст. 316 НК РФ).

Выручка, определяемая ценой договора, может быть распределена налогоплательщиком между отчетными периодами, в течение которых выполняется договор, одним из следующих способов: равномерно или пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете.

При этом отнесение возникших расходов к расходам текущего отчетного (налогового) периода осуществляется в общеустановленном порядке.

Объемы работ, услуг, доходы по которым учтены в отчетном (налоговом) периоде, при расчете незавершенного производства следует рассматривать как выполненные работы, оказанные услуги.

Таким образом, при исчислении показателя, предусмотренного абзацем четвертым п. 1 ст. 319 НК РФ, указанные объемы не будут включаться в состав незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг).

То есть указанные объемы будут учтены в составе выручки (расчетным путем) и соответствующая часть расходов будет уменьшать данную выручку по итогам отчетного (налогового) периода, как в данном случае, изложенном в вопросе. При этом следует иметь в виду, что при подписании сторонами договора акта выполненных работ (услуг) (в вопросе - ноябрь 2005 г.) в доходах уже не будет учитываться выручка (и соответствующая часть расходов), признанная ранее в целях налогообложения, поскольку в соответствии со статьями 248 и 252 НК РФ суммы, отраженные в составе доходов (расходов) налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов (расходов).

К.В. Новоселов,

советник налоговой службы РФ III ранга

1 сентября 2005 г.

"Новая бухгалтерия", выпуск 9, сентябрь 2005 г.