Вопрос: Организация может отчитываться по НДС помесячно или поквартально. Каков порядок представления налоговых деклараций по НДС в том случае, если сумма выручки в апреле меньше 1 млн руб., в мае - превысила 1 млн руб., в июне - опять меньше 1 млн руб.? Как переходить от квартального отчета к месячному и наоборот? ("Новая бухгалтерия", выпуск 9, сентябрь 2005 г.)

Организация может отчитываться по НДС помесячно или поквартально. Каков порядок представления налоговых деклараций по НДС в том случае, если сумма выручки в апреле меньше 1 млн руб., в мае - превысила 1 млн руб., в июне - опять меньше 1 млн руб.?

Как переходить от квартального отчета к месячному и наоборот?

По общему правилу налоговый период при исчислении и уплате НДС устанавливается как календарный месяц (п. 1 ст. 163 НК РФ). Те налогоплательщики, которые платят НДС помесячно, обязаны представлять в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, не превышающими 1 млн руб., налоговый период устанавливается как квартал (п. 2 ст. 163 НК РФ). Такие налогоплательщики представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 6 ст. 174 НК РФ).

Если в каком-либо месяце квартала организация, отчитывающаяся поквартально, превысила установленный лимит выручки, с этого месяца она утрачивает право на ежеквартальную подачу декларации и должна начать представлять ее ежемесячно.

При этом декларация подается не только за месяц, в котором произошло превышение, но и за все предыдущие месяцы данного квартала. Аналогичные разъяснения по данному вопросу содержит письмо МНС России от 28.03.2002 N 14-1-04/627-М233 "О порядке представления деклараций по налогу на добавленную стоимость".

В ситуации, изложенной в вопросе, организации необходимо в срок не позднее 20 июня уплатить налог за апрель и май, пени за апрель и представить налоговые декларации за апрель и май. Иначе ей грозят меры налоговой ответственности: с нее будет взыскан штраф, предусмотренный п. 1 ст. 119 НК РФ за несвоевременное представление деклараций, и штраф за неуплату налога в соответствии со ст. 122 НК РФ. Налоговую декларацию за июнь необходимо представить в срок до 20 июля.

Если в каждом из месяцев следующего квартала (июль - сентябрь) выручка вновь окажется меньше 1 млн руб., организация вправе не представлять декларации помесячно, а в срок до 20 октября отчитаться за III квартал.

И. Кирюшина

1 сентября 2005 г.

"Новая бухгалтерия", выпуск 9, сентябрь 2005 г.