Статистический анализ при аудите основных средств (В.В. Земсков, "Аудиторские ведомости", N 9, сентябрь 2005 г.)

Статистический анализ при аудите основных средств

При оценке финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта в целом аудиторы должны использовать соответствующие показатели, которые разработаны в общей теории статистики и экономической статистики. Порядок использования статистических показателей в анализе аудиторы определяют самостоятельно. В настоящее время растет влияние учета основных средств как на финансовое состояние экономического субъекта, так и на качество представляемой им отчетности. Можно утверждать, что основные средства в современных условиях становятся для многих организаций существенным объектом аудита.

В статье показано, как применяются статистические методы в данной области аудита.

Применяя статистические методы в аудите, аудитор:

объективно оценивает фактическое состояние, динамику и тенденции развития экономического субъекта с целью подготовки для руководства этого субъекта научно обоснованных рекомендаций;

находит причинно-следственные взаимосвязи факторов, влияющих на финансовые показатели экономического субъекта;

выявляет внутрихозяйственные резервы повышения эффективности производства.

Статистические методы можно использовать на различных этапах аудиторской проверки.

В обобщенном виде применение статистических методов на различных этапах аудиторской проверки представлено в табл. 1.

Таблица 1

Использование статистических методов в аудиторской проверке

Статистические методы	Этапы аудиторской проверки
	планирование работ	проведение аудита	подготовка отчета и аудиторского заклю- чения
Статистическое наблюдение	х	х
Группировка и классификация	х	х	х
Расчет абсолютных, относительных и средних величин	х	х	х
Методы исследования динамических ря- дов		х	х
Индексный метод		х	х
Корреляционно-регрессионный анализ		х	х
Дисперсионный анализ		х	х
Экспертные оценки	х	х	х
Факторный и компонентный анализ		х	х

Задача статистического анализа - определить, насколько экономический субъект и его структурные подразделения обеспечены основными фондами и каков уровень их использования. При этом применяются обобщающие и частные показатели, для расчета которых используют данные формы N 1 "Баланс предприятия", формы N 5 "Приложение к балансу предприятия", формы N 11 "Отчет о наличии и движении основных средств", формы БМ "Баланс производственной мощности", а также данные о переоценке основных средств (форма N 1 - переоценка), инвентарных карточек учета основных средств, бизнес-плана и др.

Для углубленного анализа использования основных средств на завершающих этапах аудиторской проверки необходимо применять различные методы статистического анализа. По результатам этого анализа готовятся обоснованные выводы, в частности о влиянии степени использования основных фондов на объем производства продукции, загрузке производственных мощностей, о возможных резервах повышения эффективности основных фондов.

Обобщающим показателем использования основных фондов является фондорентабельность (Фр). Ее уровень зависит не только от фондоотдачи (Фо), но и от рентабельности продукции (Рпр.). Факторную модель можно представить следующим образом:

Фр = Фо х Рпр.

Пример 1. Для анализа Фр основных производственных фондов (ОПФ) экономического субъекта составим на основе фактических и расчетных данных таблицу, характеризующую изменения каждого показателя (табл. 2). Под расчетными данными понимаются прогнозные (ожидаемые) значения показателей.

Таблица 2

Наименование показателя	Значения показателя
	фактическое	расчетное	изменение (фактичес- кое - расчетное)
Прибыль от реализации продукции, тыс. руб.	6200	5477	+723
Объем выпуска продукции, тыс. руб.	17090	16978	+112
Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. руб.	7112	6950	+162
Среднегодовая стоимость активной части ОПФ, тыс. руб.	6543	5230	+1313
Среднегодовая стоимость действующего оборудования, тыс. руб.	6435	5002	+1433
Удельный вес активной части (фондов в общей стоимости) ОПФ	0,919	0,752	+0,167
Удельный вес действующего оборудова- ния в активной части ОПФ	0,983	0,956	+0,027
Удельный вес действующего оборудова- ния в общей стоимости ОПФ	0,905	0,719	+0,186
Фондорентабельность ОПФ, %	87,18	78,81	+8,37
Рентабельность продукции, %	36,28	32,26	+4,02
Фондоотдача ОПФ, руб.	2,40	2,44	-0,04
Фондоотдача активной части ОПФ, руб.	2,61	3,25	-0,64
Фондоотдача действующего оборудова- ния, руб.	2,65	3,39	-0,74

Как видно из табл. 2, фактическое значение фондорентабельности ОПФ превышает расчетное на 8,37 процентного пункта. Определим изменения фондорентабельности за счет фондоотдачи и рентабельности продукции.

Изменение (Д - графа 4 табл. 2) фондорентабельности за счет фондоотдачи ОПФ составит:

ДФр = ДФо х Ррпр = (-0,04) х 32,26 = -1,29%,

где ДФо - изменение фондоотдачи ОПФ,

Ррпр - расчетная рентабельность продукции.

Изменение фондорентабельности ОПФ за счет рентабельности продукции составит:

ДФр = ДРпр х Ффо = 4,02 х 2,40= +9,65%,

где ДРпр - изменение рентабельности продукции,

Ффо - фактическая фондоотдача ОПФ.

Основными факторами, влияющими на фондоотдачу ОПФ, являются доля активной части фондов в общей стоимости ОПФ, удельный вес действующего оборудования в активной части ОПФ и фондоотдача действующего оборудования.

Изменение фондоотдачи ОПФ за счет удельного веса активной части ОПФ (Дфоуд.а) составит:

Дфоуд.а = ДУДа х УДд. х Фод = +0,167 х 0,956 х 3,39 = 0,541 руб.,

где ДУДа - изменение удельного веса активной части ОПФ,

УДд - расчетный удельный вес действующего оборудования,

Фод - расчетная фондоотдача действующего оборудования.

Изменение фондоотдачи ОПФ за счет удельного веса действующего оборудования в активной части ОПФ (Дфоуд.д) составит:

Дфоуд.д = УДаф х ДУДд х Фод = 0,919 х 0,027 х 3,39 = 0,084 руб.,

где УДаф - фактический удельный вес активной части ОПФ,

ДУДд - изменение удельного веса действующего оборудования,

Фод - расчетная фондоотдача действующего оборудования.

Изменение фондоотдачи ОП