Вопрос: Предоставляются ли стандартные налоговые вычеты новому работнику в случае начала его работы не с первого месяца налогового периода? Если предоставляются, как учитывать доходы с прежнего места работы? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 36, сентябрь 2005 г.)

Предоставляются ли стандартные налоговые вычеты новому работнику в случае начала его работы не с первого месяца налогового периода?

Если предоставляются, как учитывать доходы с прежнего места работы?

В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода налоговые вычеты, предусмотренные третьим и четвертым подпунктами п. 1 ст. 218 НК РФ, предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода (календарного года) по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты.

При этом сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом в соответствии со ст. 230 НК РФ.

Пример

Работник организации в течение двух месяцев (январь - февраль) получал стандартные вычеты на себя и своего ребенка в возрасте 12 лет в соответствии с подп. 3 и 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. Общая сумма предоставленных ему вычетов составила 2000 руб. (400 руб. + 600 руб.) х 2 мес.).

Доход, исчисленный нарастающим итогом за эти два месяца, полученный от данного источника и облагаемый налогом по ставке 13%, составил 20 000 руб. Сумма исчисленного и удержанного налога - 2340 руб. (20 000 руб. - 2000 руб.) х 13%).

1 марта 2005 г. работник уволился в связи с переходом на другую работу, где его ежемесячная зарплата составляет 20 000 руб. По новому месту работы в марте им заявлены стандартные вычеты и представлена справка о доходах, полученных за январь - февраль по предыдущему месту работы.

По новому месту работы этому работнику может быть предоставлен только один стандартный налоговый вычет в размере 600 рублей на основании подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.

Это объясняется тем, что налоговый вычет в размере 400 рублей, предусмотренный подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ, действует до месяца, в котором доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором доход превысил 20 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ, не применяется.

Это же правило касается и стандартного налогового вычета в размере 600 рублей (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ), только размер дохода в этом случае ограничен 40 000 рублями, поэтому правом на вычет работник сможет воспользоваться только один раз - в марте. Начиная с апреля и до конца года стандартные вычеты этому работнику не предоставляются.

Г. Кузьмин,

ведущий эксперт "ЭЖ"

1 сентября 2005 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 36, сентябрь 2005 г.