Комментарий к письму Минфина РФ от 14 июля 2005 г. N 03-04-11/162 "О возврате товара продавцу покупателем, не являющимся налогоплательщиком НДС" (В.В. Верещака, "Нормативные акты для бухгалтера", N 15, август 2005 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 14 июля 2005 г. N 03-04-11/162
"О возврате товара продавцу покупателем,
не являющимся налогоплательщиком НДС"

Для фирмы, которая занимается торговлей, возврат уже проданного товара не редкость. То покупателю не понравился товар, то оказался с браком. Но документальное оформление каждой из таких операций - это головная боль для бухгалтера, которой уже не один год. Поэтому Минфин в ответе на частный вопрос попытался хоть отчасти ее "вылечить". Комментируют новое письмо финансового ведомства наши коллеги из редакции бератора "НДС от А до Я".

Возврат возврату рознь

Порядок документального оформления операций по возврату товара прежде всего зависит от его причин (кстати, в письме почему-то об этом ничего не говорится). Обычно таких причин две.

Первая - покупателя не устроил товар, и он расторгает договор купли-продажи. Вторая не связана с расторжением договора. Например, покупатель не смог продать товар и решил вернуть его обратно, а продавец, чтобы не портить отношения с покупателем, счел возможным его принять.

Случай первый и простой

Предположим, вы отгрузили покупателю продукцию, начислили НДС и заплатили его в бюджет. Впоследствии выяснилось, что товар оказался некачественным, и покупатель вам его вернул, не успев оприходовать. В итоге реализации продукции не произошло. Право собственности на товар осталось за вами. Поэтому, возвращая его, бывший покупатель счет-фактуру не оформляет. Ведь это необходимо только при реализации продукции (п. 3 ст. 168 НК РФ). Ему достаточно составить расходную накладную на возврат, о чем сказано в пункте 2.1.9 Методических рекомендаций, утвержденных письмом Роскомторга от 10.07.96 N 1-794/32-5.

Пример 1

ЗАО "Актив" отгрузило ООО "Пассив" 20 комплектов мебели. Продажная стоимость одного комплекта - 118 000 руб. (в т.ч. НДС - 18 000 руб.). Себестоимость одного комплекта - 50 000 руб. "Актив" платит НДС "по отгрузке".

После приемки товара покупателем выяснилось, что 10 комплектов оказались бракованными. Покупатель вернул их "Активу".

В учете "Актива" это отражают так:

в момент отгрузки товаров

Дебет 62 Кредит 90-1

- 2 360 000 руб. (20 шт. x 118 000 руб.) - учтена выручка от продажи 20 комплектов мебели;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 1 000 000 руб. (20 шт. x 50 000 руб.) - списана себестоимость 20 комплектов мебели;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 360 000 руб. (2 360 000 руб. x 18/118) - начислен НДС;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 1 000 000 руб. (2 360 000 - 360 000 - 1 000 000) - отражен финансовый результат;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51

- 360 000 руб. - налог перечислен в бюджет;

после возврата товаров покупателем

Дебет 62 Кредит 90-1

- 1 180 000 руб. (10 шт. x 118 000 руб.) - скорректирована выручка от продаж;

Дебет 90-2 Кредит 41

- (10 шт. x 50 000 руб.) - сторнирована себестоимость 10 комплектов возвращенной мебели;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- (1 180 000 руб. x 18/118) - скорректированы расчеты по НДС;

Дебет 90-9 Кредит 99

- (1 180 000 - 180 000 - 500 000) - скорректирован финансовый результат.

Затем бухгалтеру "Актива" нужно внести исправления в счет-фактуру и корректирующие записи в Книгу продаж, уменьшающие сумму налога, начисленную к уплате в бюджет.

Случай второй, посложнее

Второй случай значительно сложней. Здесь право собственности на товары перейдет от одной фирмы к другой дважды. В первый раз - при передаче товаров (право собственности на него перейдет от продавца к покупателю). Во второй - при возврате товара (право собственности перейдет от бывшего покупателя к бывшему продавцу). Такую операцию еще называют "обратной реализацией". Следовательно, в этом случае порядок оформления документов точно такой же, что и при обычной продаже товаров.

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1.

В связи с тем что "Пассив" не смог продать оставшиеся 10 комплектов, они были возвращены поставщику.

В учете "Актива" это отражают так:

в момент отгрузки товаров

Дебет 62 Кредит 90-1

- 2 360 000 руб. (20 шт. x 118 000 руб.) - учтена выручка от продажи 20 комплектов мебели;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 1 000 000 руб. (20 шт. x 50 000 руб.) - списана себестоимость 20 комплектов мебели;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 360 000 руб. (2 360 000 руб. x 18/118) - начислен НДС;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 1 000 000 руб. (2 360 000 - 360 000 - 1 000 000) - отражен финансовый результат;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51

- 360 000 руб. - налог перечислен в бюджет;

Дебет 51 Кредит 62

- 2 360 000 руб. - поступили деньги от покупателя;

в момент возврата товаров

Дебет 41 Кредит 60

- 1 000 000 руб. - оприходован возвращенный товар;

Дебет 19 Кредит 60

- 180 000 руб. - учтен НДС по возвращенному товару;

Дебет 60 Кредит 51

- 1 180 000 руб. - перечислены деньги за возвращенный товар;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 180 000 руб. - сумма налога принята к вычету.

Что делать, если покупатель товаров не платит НДС? Например, когда он работает на "упрощенке" или "вмененке". Такая фирма счет-фактуру вам не оформит. На этот вопрос комментируемое письмо дает четкий и однозначный ответ. По мнению Минфина, без счета-фактуры "принимать к вычету у продавца суммы налога на добавленную стоимость по возвращенным товарам оснований не имеется".

В результате данная операция становится очень невыгодной фирме-продавцу. Мало того, что нельзя принять НДС к вычету, - вдобавок к этому фирме придется заплатить налог на прибыль со сделки по первоначальной продаже товаров. Даже несмотря на то, что впоследствии товары были возвращены. Чтоб избежать негативных последствий, как продавцу, так и покупателю проще всего оформить расторжение договора купли-продажи. И причин для этого можно найти множество. Главное - не забыть их вписать в условия договора.

В.В. Верещака,

ведущий эксперт бератора "НДС от А до Я"

"Нормативные акты для бухгалтера", N 15, август 2005 г.