Квалификационный экзамен ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 37, сентябрь 2005 г.)

Квалификационный экзамен

1. Учет чрезвычайных доходов и расходов

Состав чрезвычайных доходов и расходов определен ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п. В учете они признаются по мере образования (выявления).

Принятие на учет материалов, полученных от разборки имущества, утраченного в результате стихийный бедствий или иных чрезвычайных обстоятельств, отражается записью: Д-т 10, 16, К-т 99.

Поступление денежных средств в связи с чрезвычайными обстоятельствами: Д-т 51, 76, К-т 99.

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.). Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место.

Списание с учета стоимости имущества в результате чрезвычайных обстоятельств отражается записью: Д-т 99, К-т 01, 04, 07, 10, 16, 20, 21, 41, 43, 58 и др. Утрата денежных средств в результате стихийных бедствий, иных чрезвычайных ситуаций; перечисление денежных средств в связи с ликвидацией последствий чрезвычайных бедствий и др.: Д-т 99, К-т 51, 52, 50. На сумму затрат, связанных с выполнением работ по ликвидации последствий, связанных с чрезвычайными обстоятельствами: Д-т 99, К-т 70, 69, 76 и др.

Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на счет 99 "Прибыли и убытки". В учете делается запись: Д-т 99, К-т 76. Стоимость животных, павших или забитых в связи со стихийными бедствиями и иными чрезвычайными обстоятельствами, списывается: Д-т 99, К-т 11.

В отчетности чрезвычайные доходы и расходы подлежат отражению в форме N 2 "Отчет о прибылях и убытках".

Задача. Составьте бухгалтерские записи по списанию выявленных отклонений между фактической и нормативной (плановой) себестоимостью готовой продукции.

Вариант 1.
1.	Отражена стоимость выпущенной готовой продукции (фактическая себес- тоимость готовой продукции)	Д-т 40, К-т 20, 23, 29
2.	Принятие на учет готовой продукции по нормативной, плановой себес- тоимости	Д-т 43, К-т 40
3.	Сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов счета 40 ежемесячно выявляют отклонения: в случае превышения фактической производственной себестоимости над учетной ценой при превышении учетной цены над фактической производственной себестоимостью	Д-т 90, К-т 40 Д-т 90, К-т 40 сторно
Вариант 2.
4.	Принятие на учет готовой продукции по учетным ценам	Д-т 43, К-т 20, 23, 29
5.	По окончании месяца после исчисления фактической себестоимости отклонение фактической себестоимости от учетной цены списывают	Д-т 43, К-т 20, 23, 29 или Д-т 43, К-т 20, 23, 29 сторно

2. Метод цепных подстановок

Метод цепных подстановок - это универсальный метод факторного анализа. Он позволяет выявить влияние тех или иных факторов на анализируемый показатель при любой форме модели и любом числе факторов.

Анализируемый показатель Y может быть представлен как функция других показателей (факторов) a, b, ..., m, n:

Y =f(a, b, ..., m, n).

Представим базисное значение (Y0) анализируемого показателя Y при базисных значениях всех факторов в следующем виде (индексом (1) будем обозначать факторы, относящиеся к отчетному году, индексом (0) - факторы, относящиеся к базисному году):

Y0 = f(a0, b0, ..., m0, n0).

Далее рассчитаем значение (Ya) анализируемого показателя Y при условии, что фактор a устанавливается на уровне отчетного года (a1), а остальные факторы остаются на базисном уровне:

Ya = f(a1, b0, ..., m0, n0).

Аналогично рассчитывается значение Yb при условии, что факторы a и b устанавливаются на уровне отчетного года (a1, b1), а остальные на базисном уровне:

Yb = f(a1, b1, ..., m0, n0).

Подобные подстановки выполняются для каждого из факторов вплоть до последнего, в котором уже все факторы имеют значения отчетного года:

Yn = Y1 = f(a1, b1, ..., m1, n1).

Тогда:

ДYa = Ya - Y0 - влияние фактора a на анализируемый показатель Y;

ДYb = Yb - Ya - влияние фактора b на анализируемый показатель Y;

...

ДYn = Yn - Ym - влияние фактора n на анализируемый показатель Y.

Задача. По таблице 1 рассчитать рентабельность производственных фондов за отчетный и предшествующий год. Дать оценку изменениям трех факторов.

Таблица 1

N п/п	Показатели	Условные обозначе- ния	Предшествующий год	Отчетный год
1	Продукция, тыс. руб.	N	48 500	51 313
2	Заработная плата с начислениями, тыс. руб.	U	7500	7650
3	Материальные затраты, тыс. руб.	M	30 200	31 710
4	а) основные производственные фонды, тыс. руб.	F	45 600	48 564
	б) амортизация, тыс. руб.	A	4100	4264
5	Оборотные средства, тыс. руб.	E	10 000	10 250

Показатель рентабельности производственных фондов находится из выражения:

                                  /-------\

                                  |p = P/П|,

                                  \-------/

где P - прибыль;

П - объем производственных фондов.

Воспользовавшись соотношением:

                                /----------\

                                | П = F + E|,

                                \----------/

где F - объем основных производственных фондов;

E - объем оборотных средств,

и сделав следующие преобразования, получим трехфакторную модель:

              /------------------------------------------\

              |     P      Р          P/N          л     |

              |р = --- = ------ = ---------  = --------- |,

              |     П    F + E    F/N + E/N      в + г   |

              \------------------------------------------/

где N - объем продукции;

л = P/N - рентабельность продукции;

в = F/N - фондоемкость по основным производственным фондам;

г = E/N - коэффициент закрепления оборотных средств.

Расчет необходимых данных для проведения факторного анализа представлен в табл. 2.

Таблица 2

N п/п	Показатели	Условные обозначения	Предшествующий год	Отчетный год
1	Себестоимость продукции, тыс. руб.	S = U + M + A	41 800	43 624
2	Прибыль, тыс. руб.	P = N - S	6700	7689
3	Рентабельность производственных фондов, тыс. руб.	p = P / (F + E)	0,120504	0,130734
4	Рентабельность продукции (фактор 1)	л = P / N	0,138144	0,149845
5	Фондоемкость продукции (фактор 2)	в = F / N	0,940206	0,946427
6	Коэффициент закрепления оборотных средств (фактор 3)	г = E / N	0,206186	0,199754

Таким образом, прирост рентабельности за отчетный период составляет:

Дp = 0,130734 - 0,120504 = 0,010230.

Рассмотрим, какое влияние на эти изменения оказали факторы рентабельности продукции, фондоемкости продукции, коэффициента закрепления оборотных средств.

1. Исследование влияния изменения фактора рентабельности продукции

Рассчитываем рентабельность производственных фондов при условии, что изменялась только рентабельность продукции, а значения всех остальных факторов остались на базисном уровне:

            /----------------------------------------------------\

            |         л1            0,149845                     |

            |  Pл = -------- = ---------------------- = 0,130710.|

            |       в0 + г0    0,940206 + 0,206186               |

            \----------------------------------------------------/

Определим влияние фактора рентабельности продукции:

Дpл = pл - p0 = 0,130710 - 0,120504 = 0,010206.

Таким образом, прирост рентабельности производственных фондов на 0,010206 обусловлен изменением рентабельности продукции.

2. Исследование влияния изменения фондоемкости

Рассчитываем условную рентабельность производственных фондов при условии, что изменились два фактора - рентабельность продукции и фондоемкость, а значение коэффициента закрепления оборотных средств осталось на базисном уровне:

          /----------------------------------------------------\

          |        л1            0,149845                      |

          | Pв = -------- = ---------------------- = 0,130001. |

          |      в1 + г0    0,946427 + 0,206186                |

          \----------------------------------------------------/

Определим влияние фактора фондоемкости:

Дpв = pв-pл = 0,130001 - 0,130710 = - 0,000709.

Таким образом, снижение рентабельности производственных фондов на 0,000709 обусловлено изменением фондоемкости продукции.

3. Исследование влияния коэффициента закрепления оборотных средств

Для отчетного периода рассчитаем рентабельность при условии, что изменились значения всех трех факторов: рентабельности продукции, фондоемкости и коэффициента закрепления оборотных средств (расчет p1 приведен в табл. 2).

Рассчитываем влияние коэффициента закрепления оборотных средств:

Дpг = p1-pв = 0,130734 - 0,130001 = 0,000733.

Как видно, прирост рентабельности производственных фондов на 0,000733 обусловлен изменением коэффициента закрепления оборотных средств.

Итак:

Дp = p1 - p0 = Дpл + Дpв + Дpг = 0,010206 - 0,000709 + 0,000733 = 0,010230.

3. Понятие и виды объектов гражданских прав (продолжение)

3. Информация как объект гражданских прав представляет собой сведения, имеющие действительную или потенциальную ценность в гражданском товарообороте, так как она неизвестна третьим лицам и охраняется ее обладателями. В ст. 139 ГК РФ выделена информация, которая составляет коммерческую или служебную тайну. В то же время ГК РФ, другими федеральными законами закрепляются нормы, защищающие права не только на коммерческую информацию, но и на техническую, организационную, информацию, составляющую секреты производства (ноу-хау).

4. Результаты творческой деятельности (интеллектуальная собственность), а также приравненные к ним в правовом режиме средства индивидуализации товаров (работ и услуг) относятся к категории нематериальных объектов. К ним относятся:

произведения литературы, науки, искусства;

изобретения, полезные модели, промышленные образцы, товарные знаки, знаки обслуживания, ноу-хау;

исполнительская деятельность актеров, создание фонограмм, постановки кабельного и эфирного вещания.

Творческий характер деятельности, лежащий в основе создания этих объектов, обусловливает и основные особенности правового регулирования отношений, связанных с использованием и охраной исключительных прав. За создателями указанных объектов закон закрепляет исключительное право на их использование. Это означает, что никто без согласия правообладателей не может использовать объекты интеллектуальной собственности. Исключительные права защищаются нормами гражданского, административного и уголовного законодательства.

5. Нематериальные блага - блага неимущественного характера, которые граждане приобретают в силу рождения либо закона.

Нематериальные блага как объекты гражданских прав характеризуются несколькими признаками. Во-первых, они лишены материального (имущественного) содержания, т.е. их нельзя оценить в денежном выражении. Во-вторых, они неразрывно связаны с личностью их носителя, что означает невозможность их отчуждения или иной передачи другим лицам ни по каким основаниям. К ним относятся: имя, жизнь, здоровье, достоинство личности, личная неприкосновенность, честь, деловая репутация, неприкосновенность частной жизни, право свободного передвижения и выбора места жительства и пребывания и др.

Права, обеспечивающие личные блага делятся на три группы:

1) обеспечивающие физическое благополучие личности (право на жизнь, право на здоровье, право на благоприятную окружающую среду);

2) способствующие индивидуализации личности (право на имя, отчество, фамилию, внешний облик, честь, достоинство, деловую репутацию);

3) обеспечивающие автономию личности в обществе (неприкосновенность жилища, телефонных разговоров, телеграфных сообщений, физическая и психическая неприкосновенность и др.).

Задача. ООО "Арт" отгрузило по договору поставки в адрес ЗАО "Омега" продукцию на сумму 236 000 руб., в том числе НДС - 18% - 36 000 руб. Впоследствии ООО "Арт" и ООО "Стиль" заключили договор об уступке права требования, в соответствии с которым ООО "Стиль" за 180 000 руб. приобрело у ООО "Арт" право требования к ЗАО "Омега". Спустя месяц, ООО "Стиль" взыскало с ЗАО "Омега" всю сумму задолженности в размере 236 000 руб.

Определить НДС, подлежащий уплате в бюджет ООО "Арт" и ООО "Стиль".

Правильный ответ: ООО "Арт" уплачивает в бюджет НДС в сумме 36 000 руб.

ООО "Стиль" перечисляет: (236 000 - 180 000) х 18% / 118% = 8542 руб.

Центр профессиональной подготовки "Стек"

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 37, сентябрь 2005 г.