Ремонт вместо модернизации! (С.А. Викторова, "Бюджетный учет", N 7, июль 2005 г.)

Ремонт вместо модернизации!

Характерной чертой компьютеров является то, что морально они устаревают быстрее, чем физически. Поэтому компьютерную технику приходится модернизировать. Однако не стоит спешить увеличивать стоимость основного средства на затраты по модернизации.

Как расходы назовете...

Компьютерная техника, как и любые другие основные средства, нередко требует ремонта. А поскольку технический прогресс в области высоких технологий не стоит на месте, то зачастую заменять вышедшую из строя деталь компьютера приходится на более современную. Ведь если, к примеру, компьютер приобретен в 2000 году, то вышедшую из строя деталь сейчас можно и не купить из-за того, что она просто-напросто снята с производства. Поэтому системный администратор заменяет сломанную деталь на более современную, в результате чего могут улучшиться характеристики всего компьютера.

Вот тут-то и приходится бухгалтеру ломать голову над тем, как учесть понесенные затраты: отнести их к модернизации или на ремонт компьютерной техники. Ведь от этого будет зависеть, как учитывать данные расходы.

В современных условиях многим бюджетным учреждениям приходится заниматься предпринимательской деятельностью. В результате имущество, находящееся в их оперативном управлении, используется как в бюджетной, так и в коммерческой деятельности. Поэтому при поломке компьютера очень важно правильно классифицировать понесенные расходы. Ведь если отнести их на затраты по модернизации компьютерной техники, то учесть такие расходы при расчете налога на прибыль не получится. В этом случае они будут увеличивать первоначальную стоимость компьютера. И поэтому такие расходы будут полностью учитываться на "бюджетном" балансе.

Если же затраты по устранению неполадок в компьютерной технике отнести на ремонт, то их можно спокойно списать на расходы при налогообложении прибыли.

Минфин спешит на помощь!

В N 5 журнала "Бюджетный учет" на странице 28 мы уже говорили о том, какие затраты стоит относить на ремонт, а какие - на модернизацию основных средств. Напомним, что к ремонту следует относить расходы по замене изношенных элементов новыми, более долговечными. А под модернизацией следует понимать такие виды работ, которые привели к изменениям технологического или служебного назначения оборудования.

То есть если после замены вышедших из строя отдельных узлов компьютера он поменял свое функциональное назначение, например компьютер из регистратуры поликлиники переместился на стол главбуха, то говорить о ремонте не приходится. Это, безусловно, модернизация.

Также модернизацией будет считаться замена отдельных комплектующих компьютера, которая привела к его большей производительности, и учреждение стало его использовать для решения других более сложных задач.

Несмотря на такие, казалось бы, простые определения ремонта и модернизации, вопросы остаются. И главный из них звучит следующим образом. Как быть в ситуации, когда ломается какой-либо узел компьютера, а заменять его приходится другим, более современным, в результате чего, например, увеличивается оперативная память? Здесь, с одной стороны, произошел ремонт техники, поскольку, не устранив неполадки, работать на таком компьютере невозможно. А с другой стороны, данные затраты следует отнести на модернизацию, ведь в результате улучшились технологические характеристики.

Разобраться в этом вопросе поможет недавно опубликованное письмо Минфина России от 30 марта 2005 г. N 03-03-01-04/1/140. В нем чиновники напомнили, что компьютер учитывается как единый инвентарный объект основных средств, так как любая его часть не может выполнять свои функции по отдельности. А потому замена в компьютере какой-либо детали может привести к изменению его эксплуатационных характеристик.

Однако далее в письме сказано, что к расходам на ремонт основных средств следует относить расходы, осуществляемые при замене вышедших из строя элементов компьютерной техники, вызванные необходимостью поддержания компьютера в работоспособном состоянии.

А вот замена отдельных элементов компьютера новыми по причине их морального износа не может рассматриваться как ремонт и является модернизацией.

Как видно из данного письма, даже если вы вдруг захотели усовершенствовать свою технику, то выгоднее ее прежде "сломать". Тогда это будет считаться ремонтом и данные затраты можно будет отнести на расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. А поскольку компьютер может использоваться и в уставной, и в коммерческой деятельности бюджетного учреждения, то списывать затраты на ремонт компьютерной техники нужно в соответствующей пропорции.

То есть уменьшать налогооблагаемый доход на расходы по ремонту основных средств надо пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов бюджетного учреждения. Но налоговые инспекторы, конечно же, будут против такой "дележки". Однако в N 5 журнала "Бюджетный учет" на странице 28 было приведено достаточно аргументов, подтверждающих неправоту налоговых инспекторов в этой ситуации.

Маскируем модернизацию

Модернизация невыгодна не только тем, что учреждению придется на такие затраты увеличивать первоначальную стоимость компьютера. Есть и еще один нюанс. При модернизации старую деталь заменяют более современной. Однако прежняя деталь находится еще в рабочем состоянии и о ее поломке речи не идет, следовательно, ее нужно оприходовать. О том, как это следует делать, в Налоговом кодексе не сказано.

Если рассуждать логически, то замененную деталь компьютера нужно включить во внереализационные доходы. То, что в статье 250 Налогового кодекса среди указанных доходов выбывающая комплектующая не поименована, еще не означает, что она не будет являться доходом, ведь перечень указанных внереализационных доходов не является исчерпывающим. Кроме того, оприходовать ее придется по рыночной цене (п. 5 ст. 274 НК РФ).

Но это рассуждение применимо к тем основным средствам, которые приобретены исключительно за счет средств от предпринимательской деятельности и используются только в этой сфере. На практике же зачастую приходится модернизировать имущество, которым бюджетное учреждение наделило государство. Можно ли в этом случае считать доходом выбывающую комплектующую, вопрос спорный.

Поэтому прежде чем связываться с модернизацией, нужно хорошенько подумать. Куда проще оформить ремонт компьютерной техники, даже если в действительности имела место ее модернизация. Для этого нужно правильно оформить первичные документы.

Прежде всего, пусть системный администратор напишет на имя директора служебную записку. В ней следует указать, что произошла поломка той детали, которую вы хотите заменить более современной. Директор должен завизировать данную записку, дав "добро" на ее ремонт. А если вдруг бдительный проверяющий заподозрит, что была произведена модернизация и попытается вычеркнуть такие затраты из расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, посчитав их экономически не обоснованными, то покажете ему эту служебную записку. После этого исчезнут даже формальные признаки налогового правонарушения.

С.А. Викторова,

налоговый консультант

"Бюджетный учет", N 7, июль 2005 г.