Вопрос: Предприятие занимается грузовыми перевозками. В наличии имеется 19 грузовых автомобилей, которыми осуществляются грузовые перевозки, один легковой автомобиль для руководителя, один автокран, которым оказываем услуги юридическим лицам, один лесовоз, который сдается в аренду юридическим лицам. С аренды платим НДС и налог на прибыль. Следует ли считать легковой автомобиль, автокран и лесовоз для налогообложения ЕНВД? ("Консультант бухгалтера", N 7, июль 2005 г.)

Предприятие занимается грузовыми перевозками. В наличии имеется 19 грузовых автомобилей, которыми осуществляются грузовые перевозки, один легковой автомобиль для руководителя, один автокран, которым оказываем услуги юридическим лицам, один лесовоз, который сдается в аренду юридическим лицам. С аренды платим НДС и налог на прибыль.

Следует ли считать легковой автомобиль, автокран и лесовоз для налогообложения ЕНВД?

В соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности подпадает деятельность, связанная с оказанием автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств.

При этом согласно статье 346.27 НК РФ под транспортными средствами в целях главы 26.3 НК РФ понимаются автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски.

В письме Минфина России от 24 февраля 2005 г. N 03-06-05-04/44 отмечается, что для целей применения главы 26.3 НК РФ под количеством эксплуатируемых транспортных средств следует понимать количество транспортных средств (но не более 20 единиц), находящихся на балансе либо арендованных налогоплательщиком для непосредственного осуществления предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг.

Согласно указанному письму, если учтенные на балансе организации транспортные средства не эксплуатируются данной организацией для осуществления перевозок пассажиров и грузов, а сдаются другой организации по договору аренды или используются для служебного назначения, то такие транспортные средства не включаются в число эксплуатируемых транспортных средств при переводе данного вида деятельности на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Поскольку ни легковой автомобиль руководителя, ни автокран, ни лесовоз не используются организацией для осуществления деятельности, связанной с оказанием автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, данные виды транспортных средств не учитываются для целей применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Таким образом, в ситуации, описанной в вопросе, организация является плательщиком ЕНВД в отношении деятельности, связанной с осуществлением перевозок с использованием 19 грузовых автомобилей. Деятельность, связанная с предоставлением в аренду лесовоза и оказанием услуг юридическим лицам с использованием автокрана, подпадает под общий режим налогообложения (или по желанию налогоплательщика и при соблюдении установленных главой 26.2 НК РФ условий - под упрощенную систему налогообложения).

1 июля 2005 г.

"Консультант бухгалтера", N 7, июль 2005 г.