Умытые руки, или Чистая совесть (Н.Ф. Романюк, И.В. Заховаева, "Бюджетный учет", N 7, июль 2005 г.)

Умытые руки, или Чистая совесть

По мнению американских исследователей, трое из десяти работников ищут возможность что-нибудь украсть, другие трое из десяти украдут, как только представится такая возможность, и лишь четверо из десяти останутся честными при любых обстоятельствах.

Наибольшему соблазну совершить незаконное деяние подвержены те работники, кто ближе всех находится к деньгам, - руководители и бухгалтеры. Принято считать, что последователи Пачоли, как правило, честны и в большинстве своем законопослушны. Но, тем не менее, и среди них находятся нечистые на руку.

Следует отметить, что бухгалтер не может сделать ни одной записи без правильно составленного и соответствующим образом оформленного первичного носителя информации о совершенных операциях. Данные бухгалтерского учета являются достоверными и имеют юридическую силу, так как они строго документированы. Поэтому в случаях совершения хищений и подлогов в данных бухгалтерского учета и отчетности обязательно остаются следы. Но раскрыть подобные преступления в сфере экономики почти немыслимо без знания бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской экспертизы.

В конце 80-х годов прошлого века преступность в бухгалтерской среде была почти ненаказуема. У ОБЭП просто не было денег на ревизоров. Поэтому если сбор доказательств с помощью экспертизы документов и проводился, то исключительно за счет средств потерпевших. Однако большинство предприятий в этот период терпели экономический кризис, и мало кто из них мог позволить себе потратиться на оплату услуг экспертов.

Следователи-счетоводы

Всего пару лет назад в экспертно-криминалистической системе органов внутренних дел насчитывалось всего 300 экспертов-бухгалтеров. Начиная с июля 2003 года их численность увеличилась почти вдвое. В этот день было образовано Управление судебно-бухгалтерских экспертиз экспертно-криминалистического центра МВД. В его составе - три отдела: налоговых, бухгалтерских и финансово-аналитических экспертиз. Тем не менее число сотрудников этой службы для нашей страны является более чем скромным. Ведь не только простые счетоводы, но и многие главбухи никогда не слышали о бухгалтерах в милицейских погонах.

В то же время заключение эксперта признается доказательством еще с 1923 года. Положения статьи 63 первого советского Уголовно-процессуального кодекса актуальны и сейчас: "эксперты вызываются в случаях, когда при расследовании или рассмотрении дел необходимы специальные познания в бухгалтерском учете, налогообложении, экономическом анализе, финансах".

Прежде всего следователь должен детально ознакомить эксперта-бухгалтера с обстоятельствами и всеми материалами дела. Это необходимо, чтобы эксперт определил, в каком направлении он должен вести свои исследования, какие вопросы решить и в какой срок. Сроки производства экспертизы устанавливаются руководителем экспертного учреждения, как правило, в пределах 20 дней. Но это не означает, что из-за ограниченного времени эксперт-бухгалтер упростит свои исследования. Ведь это может отразиться на их качестве.

Детектор лжи: отвечать только "дебет", "кредит"

Судебно-бухгалтерская экспертиза не относится к числу обязательных экспертиз при расследовании уголовных дел. Ее проведение назначается по мере необходимости решением суда или распоряжением прокурора. Обычно такая необходимость возникает после проведения ревизии, в результате которой выявились факты, свидетельствующие о возможном преступлении. Но все равно такие экспертизы не являются непременным условием, даже если речь идет об экономическом преступлении. Однако в российском законодательстве оговорены некоторые исключения. Например, судебно-бухгалтерская экспертиза должна быть проведена в обязательном порядке, если результаты ревизии не соответствуют материалам следствия и эти разногласия не могут быть устранены в ходе проведения повторной ревизии. Также экспертиза необходима, если обвиняемый оспаривает результаты ревизии, заявляя, что ревизор не принял к зачету документы, имеющие отношение к делу.

В обязательном или в необязательном порядке, но сегодня практически ни одно уголовное дело по экономическому преступлению не обходится без заключения эксперта-бухгалтера. Хищение бюджетных средств сегодня явление не такое уж распространенное, но, тем не менее, имеет место.

Обнаженные преступления такого рода едва ли можно прикрыть страницами баланса: Ведь каждый опытный ревизор скажет, что финансовые документы - как детекторы лжи, которые вскрывают любые тайны. Главное, чтобы их анализировал профессионал.

Сначала обходили закон, теперь объезжают

Одна из самых благодатных сфер для мошенников, наживающихся на бюджетных средствах, - жилищно-коммунальное хозяйство. Недаром коммунальное хозяйство нередко называют бездонной бочкой. И, к сожалению, не только потому, что отрасль эта поглощает невероятное количество бюджетных денег. Нередко руководители, заместители руководителей ЖЭУ, ЖЭКов и прочих коммунальных служб на местах залезают в государственный карман, чтобы обеспечить себя "самым необходимым".

Так, сотрудники отдела бухгалтерской экспертизы при Экспертно-криминалистическом центре УВД по Тульской области при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы в Муниципальном жилищно-ремонтном эксплуатационном предприятии города Александровска Тульской области выявили множество интересных фактов.

Оказалось, что его директор господин А.П. Громов и главный бухгалтер госпожа И.И. Галкина, используя служебное положение, купили себе и другим сотрудникам МЖРЭП легковые автомобили для личного пользования и холодильники "Минск-130".

И автомобили, и холодильник и был и оплачены Муниципальным жилищно-ремонтным эксплуатационным предприятием по платежным поручениям и, "как ни удивительно", в МЖРЭП оприходованы не были. В бухгалтерском учете эта покупка была отражена как дебиторская задолженность за сотрудниками. В последующем она погашалась частями за счет удержаний из зарплаты директора, главного бухгалтера и других сотрудников - участников махинации.

В платежном поручении на оплату автомобиля в основании платежа указано, что оплата производится за счет кредита А.П. Громова. Однако на основании утвержденного бюджета средства для выделения ссуд работникам МЖРЭП не выделялись. К тому же вопрос выдачи ссуды финансовым отделом администрации Александровска не согласовывался, а средства на расчетный счет МЖРЭП для выдачи кредитов за проверяемый период не поступали.

Сумма нецелевого использования бюджетных средств в МЖРЭП города Александровска Тульской области составила 48 073 402 рубля.

Брать от жизни можно все только у других...

Среди финансовых афер, которые встречаются в бюджетной сфере, львиную долю занимают махинации с прокручиванием бюджетных средств. Так, при проведении бухгалтерско-криминалистической экспертизы в Тульской области было установлено, что руководители ТОО "Спектр" расходуют бюджетные средства куда угодно, только не по назначению.

На основании трехстороннего договора с комитетом социальной защиты населения и администрацией Красноармейского района г. Тулы ТОО "Спектр" производит доставку на дом и выплату пенсий и пособий гражданам. По документам все было именно так и не вызывало никаких нареканий со стороны туляков, пока пенсии и пособия не стали задерживать с завидной регулярностью.

Назначенная бухгалтерская экспертиза выявила, что ТОО "Спектр" использовало суммы, поступавшие на его расчетный счет от комитета социальной защиты населения, не имея отдельного счета в банке для операций со средствами социального обеспечения. Но это не самое главное. Было установлено, что наличные, полученные в банке для выплат пенсий и пособий, систематически использовались для прочей хозяйственной деятельности ТОО "Спектр", не связанной с социальным обеспечением.

Руководители "Спектра" таким образом получили возможность пользоваться пенсиями и пособиями своих земляков, как своими. Товарищество вело закупку сельхозпродукции, погашало кредиты и проценты за пользование ими, вело расчеты с бюджетом, оплату заключенных сделок и договоров за счет средств тульских пенсионеров и инвалидов.

Нет, разумеется, пенсии и пособия все-таки находили своих владельцев, но не все и не вовремя. Эти выплаты осуществлялись за счет прочих поступлений на расчетный счет ТОО "Спектр", в том числе собственных, полученных в результате прочей хозяйственной деятельности. Общая же сумма невыплат пенсий и пособий за какие-то три месяца составила 278 302 440 рублей.

На душу населения

Россия всегда славилась тем, что на нищете одних держалось благосостояние прочих. Одни вынуждены подпирать крыши своих домов бревнами, чтобы они не обрушились на их головы, в ожидании нового жилья, другие зарабатывают на этом новом и еще не построенном целые состояния.

АООТ "Луч" заключило с ТОО "РКМ" договор на долевое участие в строительстве жилого дома. Строительство велось для переселения пенсионеров и работников ликвидируемых шахт, проживающих в ветхом жилье. Возведение этого дома осуществлялось за счет федерального бюджета. Бухгалтерская экспертиза установила, что на строительство дома от АООТ "Луч" были перечислены бюджетные средства ТОО "РКМ" в сумме 1 000 000 000 неденоминированных рублей.

Но руководители ООО "РКМ" и не думали вкладывать эти деньги в строительство жилого дома. Денежки любят счет и приумножение, поэтому было принято решение перечислить эти денежные средства в банк для приобретения депозитных сертификатов. Доход махинаторов от этой операции за период с мая 1996 по август 1997 года составил 341 943 000 неденоминированных рублей.

Осталось загадкой, почему именно этой сомнительной фирме АООТ "Луч" доверил долевое участие в строительстве. Но, как оказалось, слово "долевое" в этой ситуации приобрело самый настоящий криминальный окрас. Свою долю от заключенной сделки получили начальник юридического отдела АООТ "Луч" господин Ю.С. Комков и его заместитель госпожа С.В. Носова. Об этом свидетельствует договор о передаче им двух квартир на сумму 470 800 000 рублей. Видимо, грамотная юридическая помощь при составлении столь выгодного договора действительно стоила таких денег.

Но на этом выгодное сотрудничество двух предприятий не прекратилось. В декабре 1997 года ООО "РКМ" согласно накладной передало АООТ "Луч" приобретенные квартиры для его работников. В свою очередь АООТ "Луч" не просто приняло эти квартиры, но и отразило их стоимость на счете "Непокрытые убытки отчетного года", таким образом уменьшив задолженность ООО "РКМ" перед АООТ "Луч" на стоимость этих квартир.

Меняю квартиру на яйцо куриное, племенное!

На аналогичных заказах неплохую прибыль получали руководители многих строительных компаний, прокручивая и перераспределяя выделяемые государственные средства.

Открытому акционерному обществу "Вымпел" были выделены бюджетные средства на финансирование строительства жилья, куда планировалось переселить людей из ветхих домов, а также на закрытие старых и строительство новых шахт.

Результаты экспертизы показали, что цели, на которые расходовались бюджетные средства, были далеки от строительства новых квартир. Среди самых занятных и говорящих примеров оснований платежа в платежных поручениях можно выделить, например, приобретение пансионата "Комета" за 900 000 000 рублей. Кроме того, за счет государства ОАО "Вымпел" погасило ссуды и выплатило проценты по ним на сумму 1 678 812 840 рублей, приобрело яйца племенных кур для их дальнейшей реализации 87 000 000 рублей и т.д. Общая сумма нецелевого расходования составила 4 034 289 163 рубля.

Н.Ф. Романюк,

начальник отдела бухгалтерских экспертиз

при ЭКЦ ОВД по Тульской области,

И.В. Заховаева,

корреспондент "Бюджетного учета"

"Бюджетный учет", N 7, июль 2005 г.