Вопрос: Я - индивидуальный предприниматель. В 2004 году я осуществляла предпринимательскую деятельность в соответствии с общим режимом налогообложения. С начала 2005 перешла на упрощенную систему налогообложения и выбрала в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. В каком порядке следует учесть расходы, произведенные мною в 2005 г., но относящиеся к деятельности, которая осуществлялась в 2004 г. (т.е. доходы уже получены в 2004 г. и налог НДФЛ с них уже уплачен без учета расходов, произведенных уже в 2005 г.)? Можно ли и в каком периоде учесть эти расходы для уменьшения налогообложения? ("Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ", N 8, август 2005 г.)

Я - индивидуальный предприниматель. В 2004 году я осуществляла предпринимательскую деятельность в соответствии с общим режимом налогообложения. С начала 2005 перешла на упрощенную систему налогообложения и выбрала в качестве объекта налогообложения единым налогом доходы, уменьшенные на величину расходов. В каком порядке следует учесть расходы, произведенные мною в текущем налоговом периоде (2005 г.), но относящиеся к деятельности, которая осуществлялась в истекшем налоговом периоде (в 2004 г.), и непосредственно связанные с получением доходов от занятия деятельностью в истекшем налоговом периоде (т.е. доходы уже получены в 2004 г. и налог НДФЛ с них уже уплачен без учета расходов, произведенных уже в 2005 г.). В частности, это касается арендных платежей, расходов на оплату труда работников, выплату пособий по временной нетрудоспособности; процентов, уплачиваемых за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходов, связанных с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; расходов на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации; а также сумм налогов и сборов, уплаченных в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации. Иными словами, всего, что было "начислено" еще в 2004 году (в основном, за декабрь), а фактически выплачено уже в 2005 году. Можно ли и в каком периоде учесть эти расходы для уменьшения налогообложения?

Понесенные Вами расходы не пропадут - Вы сможете принять их в уменьшение налоговой базы. Они подлежат включению в состав расходов при исчислении единого налога при упрощенной системе налогообложения в 2005 году. Поясним эту позицию.

В соответствии со статьей 209 главы 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ для индивидуальных предпринимателей, применяющих обычную систему налогообложения доходов, объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признаются доходы, полученные налогоплательщиками от осуществления предпринимательской деятельности в налоговом периоде, которым, согласно статье 216 НК РФ, признается календарный год, а также иные не освобождаемые от налогообложения доходы.

Налоговая база по НДФЛ определяется согласно пункту 3 статьи 210 НК РФ как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму полагающихся налогоплательщику стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов, установленных статьями 218-221 НК РФ.

Учет доходов, расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с Порядком учета доходов, расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным совместным приказом Минфина РФ и МНС РФ от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430.

В соответствии с пунктом 4 Порядка учета индивидуальные предприниматели должны вести учет доходов, расходов и хозяйственных операций в Книге учета доходов, расходов и хозяйственных операций (далее - Книга учета), примерная форма которой приведена в приложении к Порядку учета. Согласно пункту 13 Порядка учета доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода, что подтверждается соответствующими платежными документами.

При этом дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме, а при получении доходов в натуральной форме - как день передачи доходов в натуральной форме.

Дата совершения расходов определяется в соответствии с датой, указанной в платежных документах.

Статьей 221 НК РФ предусмотрено, что при исчислении налоговой базы по НДФЛ индивидуальные предприниматели вправе получить профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных в налоговом периоде и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с получением доходов от осуществляемой ими деятельности в этом же налоговом периоде. Состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиками самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Таким образом, расходы, произведенные индивидуальными предпринимателями в следующем налоговом периоде, не подлежат учету в составе профессиональных налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу по НДФЛ за истекший налоговый период, даже в тех случаях, когда эти расходы относятся к предпринимательской деятельности, которая осуществлялась в истекшем налоговом периоде, и непосредственно связаны с получением доходов от занятия деятельностью в этом истекшем налоговом периоде.

Индивидуальные предприниматели, применяющие общий режим налогообложения, вправе с начала очередного календарного года перейти на упрощенную систему налогообложения в порядке, предусмотренном статьей 346.13 НК РФ.

В соответствии со статьей 346.14 НК РФ налогоплательщики вправе самостоятельно выбрать объект налогообложения единым налогом. При этом объектом налогообложения могут быть признаны доходы, полученные от предпринимательской деятельности, или указанные доходы, уменьшенные на величину понесенных налогоплательщиком расходов.

Статьей 346.19 НК РФ определено, что налоговым периодом для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, признается календарный год.

В составе доходов индивидуальных предпринимателей учитываются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, как в денежной, так и натуральной форме, реализации имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, а также стоимость такого имущества, полученного безвозмездно. При этом в соответствии с кассовым методом учета датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Согласно статье 346.16 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения единым налогом доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе учесть при исчислении налоговой базы только те расходы, которые предусмотрены пунктом 1 данной статьи, при этом перечень расходов, уменьшающих полученные доходы, является закрытым.

К таким расходам, в частности, относятся и все перечисленные в вопросе расходы.

Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Кроме того, сами расходы, уменьшающие полученные доходы, должны соответствовать критериям, перечисленным в ст. 252 НК РФ.

Таким образом, при применении упрощенной системы налогообложения расходы индивидуальными предпринимателями также учитываются по кассовому методу.

С учетом изложенного и принимая во внимание то обстоятельство, что до перехода на упрощенную систему налогообложения индивидуальные предприниматели, применявшие общий режим налогообложения, также использовали кассовый метод учета доходов и расходов, произведенные (т.е. фактически оплаченные) ими после перехода на упрощенную систему налогообложения расходы, поименованные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, подлежат включению на дату их оплаты в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Налогоплательщики вправе включить их в состав расходов вне зависимости от того, что они относятся к другому налоговому периоду.

Таким образом, расходы, начисленные читательницей в 2004 году, а фактически оплаченные работникам и контрагентам в 2005 году, она сможет учесть при исчислении единого налога при упрощенной системе налогообложения, уже в 2005 году.

Т.Ю. Левадная,

советник налоговой службы РФ III ранга

Управления налогообложения доходов физических лиц ФНС России

1 августа 2005 г.

"Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ", N 8, август 2005 г.