Вход
Что изменилось в налоговом законодательстве ("Российский налоговый курьер", N 16, август 2005 г.)
-
Что изменилось в налоговом законодательстве ("Российский налоговый курьер", N 16, август 2005 г.)
-
Налог на добавленную стоимость
-
Акцизы
-
Налог на наследование и дарение, НДФЛ и государственная пошлина
-
Налогообложение малого бизнеса и прочие налоги
Что изменилось в налоговом законодательстве
Не успели бухгалтеры разобраться с июньскими поправками в главу 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ*(1), как в налоговое законодательство снова были внесены изменения. Они затронули девять глав Кодекса, в том числе главы, посвященные налогу на добавленную стоимость, акцизам и налогообложению малого бизнеса.
По уже сложившейся традиции основные поправки мы свели в таблицы, которые подготовлены при участии специалистов ФНС России.
Налог на добавленную стоимость
/--------------------------------------------------------------------------------------------------\
| В чем произошли | Что изменилось | Норма закона |
| изменения | | |
|--------------------------------------------------------------------------------------------------|
| Изменения, которые распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года |
|--------------------------------------------------------------------------------------------------|
|Объект налогообло-|Не признается объектом налогообложения передача|Подпункт 7 пункта 2 статьи 146|
|жения |имущественных прав организации ее правоприемни-|НК РФ (в редакции Федерального|
| |кам |закона от 22.07.2005 N|
| | |118-ФЗ*, далее - Закон N|
| | |118-ФЗ) |
|------------------+------------------------------------------------+------------------------------|
|Особенности опре-|Налоговая база при выполнении строительно-монта-|Пункт 2 статьи 159 НК РФ (в|
|деления налоговой|жных работ для собственного потребления опреде-|редакции Закона N 118-ФЗ) |
|базы при выполне-|ляется как стоимость выполненных работ, исчис-| |
|нии строительно-|ленная исходя из всех фактических расходов,| |
|монтажных работ|включая расходы реорганизованной (реорганизуе-| |
|для собственного|мой) организации | |
|потребления | | |
|------------------+------------------------------------------------+------------------------------|
|Особенности нало-|Глава 21 НК РФ дополнена новой статьей, которая|Статья 162.1 НК РФ (в редакции|
|гообложения при|устанавливает особенности налогообложения при|Закона N 118-ФЗ) |
|реорганизации ор-|реорганизации организаций в зависимости от формы| |
|ганизаций |реорганизации | |
|------------------+------------------------------------------------+------------------------------|
|Порядок подтверж-|Если на момент завершения реорганизации|Пункт 9.1 статьи 165 НК РФ (в|
|дения права на по-|организации право на применение налоговой ставки|редакции Закона N 118-ФЗ) |
|лучение возмещения|0% по операциям не подтверждено, правопреемник| |
|при налогообложе-|сможет представить в налоговые органы по месту| |
|нии по налоговой|налогового учета необходимые документы, в том| |
|ставке 0% |числе с реквизитами реорганизованной (реоргани-| |
| |зуемой) организации | |
|------------------+------------------------------------------------+------------------------------|
|Момент определения|Если последний день подачи документов,|Пункт 9 статьи 167 НК РФ (в|
|налоговой базы |подтверждающих обоснованность применения ставки|редакции Закона N 118-ФЗ) |
| |налога 0%, совпадает с датой завершения| |
| |реорганизации или наступает после указанной| |
| |даты, момент определения налоговой базы| |
| |определяется правопреемником как дата завершения| |
| |реорганизации | |
|------------------+------------------------------------------------+------------------------------|
|Порядок отнесения|Суммы налога, предъявленные покупателю при|Подпункт 4 пункта 2 статьи 170|
|сумм налога на за-|покупке товаров, основных средств и нематери-|НК РФ (в редакции Закона N|
|траты по производ-|альных активов для последующей передачи право-|118-ФЗ) |
|ству и реализации |преемникам при реорганизации организации, не| |
| |учитываются в стоимости данных товаров | |
|------------------+------------------------------------------------+------------------------------|
|Налоговые вычеты |В случае реорганизации организации правопреемни-|Пункт 6 статьи 171 НК РФ (в|
| |ки смогут принимать к вычету суммы налога,|редакции Закона N 118-ФЗ) |
| |предъявленные реорганизованной организации и| |
| |уплаченные ею при приобретении товаров для| |
| |выполнения строительно-монтажных работ, в том| |
| |числе для собственного потребления, которые не| |
| |были приняты к вычету на момент завершения| |
| |реорганизации | |
|------------------+------------------------------------------------+------------------------------|
|Порядок применения|Если реорганизованная организация до момента за-|Пункт 5 статьи 172 НК РФ (в|
|налоговых вычетов |вершения реорганизации не воспользовалась правом|редакции Закона N 118-ФЗ) |
| |на вычет сумм налога, исчисленных при выполнении| |
| |строительно-монтажных работ для собственного по-| |
| |требления, которые связаны с имуществом, исполь-| |
| |зуемым в операциях, облагаемых НДС, вычет произ-| |
| |водится правопреемником по мере уплаты в бюджет| |
| |налога, исчисленного реорганизованной организа-| |
| |цией | |
|--------------------------------------------------------------------------------------------------|
| Изменения, которые вступают в силу с 1 января 2006 года |
|--------------------------------------------------------------------------------------------------|
|Постановка на учет|Иностранные организации, имеющие несколько под-|Пункт 3 статьи 144 НК РФ (в|
|в качестве налого-|разделений на территории РФ, могут самостоятель-|редакции Федерального закона|
|плательщика |но выбирать подразделение, по месту регистрации|от 22.07.2005 N 119-ФЗ**,|
| |которого они будут представлять налоговые декла-|далее - Закон N 119-ФЗ) |
| |рации и уплачивать налог за все свои подразделе-| |
| |ния | |
|------------------+------------------------------------------------+------------------------------|
|Порядок освобожде-|Организации и индивидуальные предприниматели|Статья 145 НК РФ (в редакции|
|ния от обязаннос-|освобождаются от исполнения обязанностей нало-|Закона N 119-ФЗ) |
|тей налогоплатель-|гоплательщика, если за три предшествующих по-| |
|щика |следовательных календарных месяца сумма вы-| |
| |ручки от реализации товаров не превышает в| |
| |совокупности 2 млн. руб. Действующая редакция| |
| |Кодекса освобождает от исполнения обязанностей| |
| |налогоплательщика, если объем выручки составляет| |
| |1 млн. руб. | |
|------------------+------------------------------------------------+------------------------------|
|Место реализации|Уточняются и дополняются условия, при соблюдении|Подпункты 2-4, 4.1 и 4.2|
|работ (услуг) |которых местом реализации работ и услуг приз-|пункта 1 статьи 148 НК РФ (в|
| |нается территория Российской Федерации. В ча-|редакции Закона N 119-ФЗ) |
| |стности: | |
| |- работы (услуги) должны быть связаны непос-| |
| |редственно с движимым имуществом, воздушными,| |
| |морскими судами и судами внутреннего плавания,| |
| |находящимися на территории РФ; | |
| |- покупатель осуществляет деятельность на| |
| |территории РФ. | |
| |Это условие действует в отношении предоставления| |
| |патентов, лицензий, торговых марок, авторских и| |
| |аналогичных прав, оказания услуг по разработке| |
| |программ для ЭВМ и баз данных, их адаптации и| |
| |модификации, а также маркетиновых услуг; | |
| |- услуги по перевозке и (или) транспортировке, а| |
| |также услуги (работы), непосредственно связанные| |
| |с перевозкой и (или) транспортировкой, оказы-| |
| |ваются (выполняются) российскими организациями| |
| |или индивидуальными предпринимателями в случае,| |
| | если пункт отправления и (или) пункт назна-| |
| |чения находятся в России; | |
| |- транспортные средства по договору фрахтования,| |
| |предполагающему перевозку (транспортировку) на| |
| |этих транспортных средствах, предоставляются| |
| |российскими организациями и индивидуальными| |
| |предпринимателями и пункт отправления и (или)| |
| |пункт назначения находятся на территории РФ. При| |
| |этом транспортными средствами признаются| |
| |воздушные, морские суда и суда внутреннего| |
| |плавания, используемые для перевозок товаров и| |
| |(или) пассажиров водным (морским, речным) и| |
| |воздушным транспортом; | |
| |- услуги (работы), непосредственно связанные с| |
| |перевозкой и транспортировкой товаров, помещен-| |
| |ных под таможенный режим международного тамо-| |
| |женного транзита, оказываются налогоплательщика-| |
| |ми, местом осуществления деятельности которых| |
| |признается территория РФ Вводятся условия, при| |
| |которых местом реализации работ (услуг) не|Пункт 1.1 статьи 148 НК РФ (в|
| |признается территория Российской Федерации.|редакции Закона N 119-ФЗ) |
| |Действующая редакция Кодекса таких условий не| |
| |предусматривает. Территория России не признается| |
| |местом реализации работ (услуг), если: | |
| |- работы (услуги) связаны непосредственно с| |
| |недвижимым имуществом (за исключением воздушных,| |
| |морских судов и судов внутреннего плавания, а| |
| |также космических объектов), находящимся за| |
| |пределами территории нашей страны; | |
| |- работы (услуги) связаны непосредственно с| |
| |находящимся за пределами России движимым| |
| |имуществом, а также с находящимися за ее| |
| |пределами воздушными, морскими судами и судами| |
| |внутреннего плавания; | |
| |- услуги в сфере культуры, искусства,| |
| |образования (обучения), физической культуры,| |
| |туризма, отдыха и спорта фактически оказываются| |
| |за пределами России; | |
| |- покупатель работ (услуг) не осуществляет| |
| |деятельность в России. Это положение применяется| |
| |при выполнении тех видов работ и услуг, которые| |
| |перечислены в подпункте 4 пункта 1 статьи 148 НК| |
| |РФ; | |
| |- услуги по перевозке (транспортировке) и услуги| |
| |(работы), непосредственно связанные с| |
| |перевозкой, транспортировкой, фрахтованием, не| |
| |перечислены в подпунктах 4.1 и 4.2 пункта 1| |
| |статьи 148 НК РФ | |
|------------------+------------------------------------------------+------------------------------|
|Операции, не под-|Освобождаются от налогообложения услуги,|Подпункт 17 пункта 2 статьи|
|лежащие налогооб-|оказываемые уполномоченными органами, за которые|149 НК РФ (в редакции Закона|
|ложению |взимаются таможенные сборы за хранение |N 119-ФЗ) |
| |Уточняется перечень документов, на основании|Подпункт 19 пункта 2 статьи|
| |которых налогоплательщики, реализующие товары в|149 НК РФ (в редакции Закона|
| |рамках оказания безвозмездной помощи в|N 119-ФЗ) |
| |Российской Федерации, освобождаются от| |
| |налогообложения | |
| |Уточнен перечень банковских операций,|Подпункт 3 пункта 3 статьи 149|
| |освобождаемых от налогообложения. К ним отнесено|НК РФ (в редакции Закона N|
| |открытие и ведение банковских счетов, служащих|119-ФЗ) |
| |для расчетов по банковским картам. А также| |
| |операции, связанные с обслуживанием банковских| |
| |карт, все операции по исполнению банковских| |
| |гарантий | |
| |Освобождаются от налогообложения услуги,|Подпункт 3.1 пункта 3 статьи|
| |связанные с обслуживанием банковских карт |149 НК РФ (в редакции Закона|
| | |N 119-ФЗ) |
| |Уточняется, что от налогообложения освобождаются|Подпункты 8 и 8.1 пункта 3|
| |индивидуальные предприниматели, которые|статьи 149 НК РФ (в редакции|
| |организуют тотализаторы и другие основанные на|Закона N 119-ФЗ) |
| |риске игры. | |
| |Проведение лотерей, включая оказание услуг по| |
| |реализации лотерейных билетов, освобождается от| |
| |налогообложения, только если оно проводится по| |
| |решению уполномоченного органа исполнительной| |
| |власти | |
| |К операциям, освобождаемым от обложения налогом,|Подпункт 15 и 15.1 пункта 3|
| |отнесены также: |статьи 149 НК РФ (в редакции|
| |- операции по предоставлению займов в денежной|Закона N 119-ФЗ) |
| |форме; | |
| |- совершение частными нотариусами нотариальных| |
| |действий и оказание услуг правового и| |
| |технического характера в соответствии с| |
| |законодательством РФ о нотариате; | |
| |- услуги организаций отдыха и оздоровления| |
| |детей, в том числе детских оздоровительных| |
| |лагерей; | |
| |- реализация лома и отходов черных и цветных| |
| |металлов; | |
| |- передача в рекламных целях товаров (работ и| |
| |услуг), расходы на приобретение или создание| |
| |единицы которых не превышают 100 руб. | |
|------------------+------------------------------------------------+------------------------------|
|Общий порядок оп-|При определении налоговой базы выручка|Пункт 3 статьи 153 НК РФ (в|
|ределения налого-|налогоплательщика в иностранной валюте|редакции Закона N 119-ФЗ) |
|вой базы |пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату,| |
| |соответствующую моменту определения налоговой| |
| |базы при реализации товаров, имущественных прав,| |
| |или на дату фактического осуществления расходов.| |
| |При этом выручка от реализации товаров (работ,| |
| |услуг), предусмотренных подпунктами 1-3, 8 и 9| |
| |пункта 1 статьи 164 НК РФ, полученная в| |
| |иностранной валюте, пересчитывается в рубли по| |
| |курсу ЦБ РФ на дату оплаты отгруженных товаров| |
| |(выполненных работ, оказанных услуг) | |
|------------------+------------------------------------------------+------------------------------|
|Особенности опре-|При получении полной или частичной оплаты в счет|Пункт 1 статьи 154 НК РФ (в|
|деления налоговой|предстоящих поставок товаров (выполнения работ,|редакции Закона N 119-ФЗ) |
|базы: |оказания услуг) налоговая база будет| |
|- при реализации|определяться исходя из суммы полученной оплаты с| |
|товаров (работ,|учетом налога. Исключение составляют случаи,| |
|услуг) |когда предоплата получена в счет предстоящей| |
| |реализации товаров, длительность производствен-| |
| |ного цикла изготовления которых свыше 6 месяцев.| |
| |Для таких операций предусмотрен специальный| |
| |порядок определения налоговой базы. Налоговая| |
| |база при отгрузке товаров в счет ранее| |
| |полученной полной или частичной оплаты,| |
| |включенной ранее в налоговую базу, определяется| |
| |в общем порядке | |
| |Не учитываются при определении налоговой базы|Пункт 2 статьи 154 НК РФ (в|
| |суммы субвенций (субсидий), предоставляемых|редакции Закона N 119-ФЗ) |
| |бюджетами различного уровня в связи с| |
| |применением налогоплательщиком государственных| |
| |регулируемых цен, или льгот, предоставляемых| |
| |отдельным потребителям в соответствии с| |
| |законодательством | |
| |Суммы полной или частичной оплаты, полученные в|Пункт 9 статьи 154 НК РФ (в|
| |счет предстоящих поставок товаров, облагаемых по|редакции Закона N 119-ФЗ) |
| |ставке 0%, не включаются в налоговую базу до| |
| |момента определения налоговой базы с учетом| |
| |особенностей, предусмотренных статьей 167 НК РФ | |
|------------------+------------------------------------------------+------------------------------|
|- при передаче|Подробно прописаны особенности определения|Статья 155 НК РФ (в редакции|
|имущественных прав|налоговой базы при передаче всех видов|Закона N 119-ФЗ) |
| |имущественных прав. Действующая редакция| |
| |предусматривает особый порядок определения| |
| |налоговой базы только по договорам| |
| |финансирования под уступку денежного требования| |
| |или уступки требования (цессии) | |
|------------------+------------------------------------------------+------------------------------|
|- при реализации|Залогодержатель, который реализует предмет|Пункт 1 статьи 156 НК РФ (в|
|залогодержателем |невостребованного залога, принадлежащего|редакции Закона N 119-ФЗ) |
|предмета невостре-|залогодателю, определяет налоговую базу как| |
|бованного залога,|сумму дохода, полученную им в виде| |
|принадлежащего за-|вознаграждений | |
|логодателю | | |
|------------------+------------------------------------------------+------------------------------|
|- налоговыми аген-|Уточняется, что при продаже уполномоченными|Пункт 4 статьи 161 НК РФ (в|
|тами |лицами на территории РФ конфискованного|редакции Закона N 119-ФЗ) |
| |имущества, бесхозяйных ценностей, ценностей,| |
| |перешедших по праву наследования государству,| |
| |налоговая база определяется без учета НДС | |
| |Налоговыми агентами признаются организации и|Пункт 5 статьи 161 НК РФ (в|
| |предприниматели, осуществляющие деятельность на|редакции Закона N 119-ФЗ) |
| |основе договоров поручения, комиссии или| |
| |агентских договоров с иностранными лицами,| |
| |которые не состоят на учете в налоговых органах | |
|------------------+------------------------------------------------+------------------------------|
|- с учетом сумм,|Исключается положение, согласно которому|Пункт 1 статьи 162 НК РФ (в|
|связанных с расче-|налоговая база увеличивается на суммы авансовых|редакции Закона N 119-ФЗ) |
|тами по оплате то-|или иных платежей, полученных в счет предстоящих| |
|варов |поставок товаров | |
|------------------+------------------------------------------------+------------------------------|
|Налоговый период |Для налогоплательщиков (налоговых агентов) с|Пункт 2 статьи 163 НК РФ (в|
| |ежемесячными в течение квартала суммами выручки|редакции Закона N 119-ФЗ) |
| |от реализации товаров (работ, услуг) без учета| |
| |налога, не превышающими 2 млн. руб., налоговый| |
| |период устанавливается как квартал. Сейчас объем| |
| |ежемесячной выручки составляет 1 млн. руб. | |
|------------------+------------------------------------------------+------------------------------|
|Налоговые ставки |Уточнен перечень работ, связанных с|Подпункты 2, 3 и 9 пункта 1|
| |производством и реализацией товаров, вывезенных|статьи 164 НК РФ (в редакции|
| |в таможенном режиме экспорта, на которые|Закона N 119-ФЗ) |
| |распространяется ставка НДС 0%. К ним также| |
| |относятся работы по организации перевозок,| |
| |погрузке и перегрузке, а также перевозке| |
| |ввозимых или вывозимых товаров. | |
| |Нулевая ставка также распространяется на| |
| |реализацию: | |
| |- работ, связанных с международными перевозками;| |
| |- работ по организации перевозки, сопровождению| |
| |и транспортировке товаров, экспортируемых за| |
| |пределы РФ, выполняемых российскими| |
| |перевозчиками на железнодорожном транспорте | |
| |Увеличено количество случаев, когда применяется|Пункт 4 статьи 164 НК РФ (в|
| |расчетная ставка. К ним добавлены: |редакции Закона N 119-ФЗ) |
| |- получение полной или частичной оплаты в счет| |
| |предстоящих поставок товаров; | |
| |- передача некоторых видов имущественных прав, в| |
| |том числе при получении полной или частичной| |
| |оплаты в счет предстоящих поставок товаров; | |
| |- удержание налога налоговыми агентами, за| |
| |исключением агентов, уполномоченных осуществлять| |
| |реализацию конфискованного имущества,| |
| |бесхозяйных ценностей, ценностей, перешедших по| |
| |праву наследования государству, а также| |
| |организаций и предпринимателей, осуществляющих| |
| |деятельность на основе договоров поручения,| |
| |комиссии или агентских договоров с иностранными| |
| |лицами, которые не состоят на учете в налоговых| |
| |органах | |
|------------------+------------------------------------------------+------------------------------|
|Порядок подтверж-|Уточнен перечень документов, которые должны|Подпункты 2 и 3 пункта 1 и|
|дения права на по-|представлять экспортеры, а также налогопла-|подпункт 3 пункта 2 статьи 165|
|лучение возмеще-|тельщики, реализующие припасы, вывезенные с|НК РФ (в редакции Закона N|
|ния при налогооб-|территории РФ в таможенном режиме перемещения|119-ФЗ) |
|ложении по налого-|припасов, для подтверждения права применения| |
|вой ставке 0% |ставки налога 0%. | |
| |Указанные налогоплательщики, в том числе| |
| |комиссионеры, поверенные, агенты, смогут пред-| |
| |ставлять выписку из банка, подтверждающую фак-| |
| |тическое поступление выручки от продажи това-| |
| |ров иностранному лицу на счет налогоплательщика.| |
| |Оплата может поступить как от иностранного лица,| |
| |так и от третьих лиц. Если оплата поступает от| |
| |третьего лица, к выписке прилагается договор| |
| |поручения по оплате за указанный товар, заклю-| |
| |ченный между иностранным лицом и организацией,| |
| |осуществляющей платеж. Экспортеры, которые| |
| |вывозят товары трубопроводным транспортом или по| |
| |линиям электропередачи, представляют таможенные| |
| |декларации с отметками таможенного органа,| |
| |подтверждающими факт перемещения товаров под| |
| |таможенный режим экспорта. Кроме того, устана-| |
| |вливается дополнительный перечень документов,| |
| |которые должны представлять экспортеры при| |
| |вывозе товаров, не происходящих с территории РФ,| |
| |на территорию государства - участника| |
| |Таможенного союза, на границе с которым| |
| |таможенный контроль отменен | |
| |Уточнен перечень документов, подтверждающих|Подпункт 4 пункта 1 статьи 165|
| |вывоз товара за территорию РФ налогоплательщи-|НК РФ (в редакции Закона N|
| |ками, вывозящими товары в таможенном режиме|119-ФЗ) |
| |экспорта судами через морские порты. В| |
| |частности, для такого подтверждения может| |
| |служить как копия коносомента, так и морской| |
| |накладной или любого другого документа,| |
| |подтверждающего факт приема к перевозке| |
| |экспортируемого товара, в котором в графе "Порт| |
| |разгрузки" указано место, находящееся за| |
| |пределами таможенной территории РФ | |
| |Уточнен перечень документов, которые должны|Подпункт 3 пункта 2 статьи 165|
| |представлять налогоплательщики, осуществляющие|НК РФ (в редакции Закона N|
| |работы (услуги), связанные с производством и|119-ФЗ) |
| |реализацией экспортируемых товаров. | |
| |Указанные налогоплательщики должны представить| |
| |таможенную декларацию (ее копию) с отметками| |
| |российского таможенного органа, производившего| |
| |таможенное оформление вывоза и (или) ввоза| |
| |товаров, и пограничного таможенного органа,| |
| |через который товар был вывезен за пределы| |
| |территории РФ и (или) ввезен на территорию РФ.| |
| |Такая декларация (ее копия) представляется и в| |
| |случае перемещения товаров трубопроводным| |
| |транспортом или по линиям электропередачи,| |
| |оказания услуг, непосредственно связанных с| |
| |перевозкой (транспортировкой) товаров,| |
| |помещенных под таможенный режим международного| |
| |таможенного транзита, с учетом особенностей,| |
| |предусмотренных подпунктом 3 пункта 1 статьи 165| |
| |НК РФ | |
| |Уточняется перечень документов, подтверждающих|Пункт 5 статьи 165 НК РФ (в|
| |применение налоговой ставки 0% российскими|редакции Закона N 119-ФЗ) |
| |перевозчиками на железнодорожном транспорте при| |
| |реализации работ (услуг) по перевозке или| |
| |транспортировке экспортируемых товаров, а также| |
| |товаров, помещенных под таможенный режим| |
| |международного таможенного транзита | |
| |Документы, подтверждающие обоснованность|Пункт 9 статьи 165 НК РФ (в|
| |применения ставки налога 0%, представляются|редакции Закона N 119-ФЗ) |
| |налогоплательщиками не позднее 180 календарных| |
| |дней с даты помещения товаров под таможенные| |
| |режимы экспорта, международного таможенного| |
| |транзита, перемещения припасов. Согласно| |
| |действующей редакции Кодекса этот срок начинает| |
| |исчисляться с даты оформления таможенными| |
| |органами грузовой таможенной декларации. | |
| |Российские перевозчики на железнодорожном| |
| |транспорте обязаны представить необходимые| |
| |документы не позднее 180 дней со дня| |
| |проставления на перевозочных документах отметки| |
| |таможенных органов, свидетельствующей о| |
| |помещении товаров под таможенный режим экспорта| |
| |или таможенный режим международного таможенного| |
| |транзита | |
| |Порядок определения суммы налога, относящейся к|Пункт 10 статьи 165 НК РФ (в|
| |товарам (работам, услугам), имущественным|редакции Закона N 119-ФЗ) |
| |правам, приобретенным для производства и (или)| |
| |реализации товаров (работ, услуг), продажа| |
| |которых облагается по налоговой ставке 0%,| |
| |должен быть закреплен в учетной политике | |
| |Порядок применения налоговой ставки 0%,|Пункт 12 статьи 165 НК РФ (в|
| |установленной международными договорами Россий-|редакции Закона N 119-ФЗ) |
| |ской Федерации, при реализации товаров (ра-| |
| |бот, услуг) для официального использования| |
| |международными организациями и их представи-| |
| |тельствами, осуществляющими деятельность в| |
| |России, определяется Правительством РФ | |
|------------------+------------------------------------------------+------------------------------|
|Момент определения|Моментом определения налоговой базы является|Пункты 1 и 3 статьи 167 НК РФ|
|налоговой базы |наиболее ранняя из следующих дат: |(в редакции Закона N 119-ФЗ) |
| |1) день отгрузки (передачи) товаров (работ,| |
| |услуг), имущественных прав; | |
| |2) день оплаты, частичной оплаты в счет| |
| |предстоящих поставок товаров (выполнения работ,| |
| |оказания услуг), передачи имущественных прав. | |
| |Если товар не отгружается и не транспортируется,| |
| |но покупателю переходит право собственности на| |
| |него, такая передача приравнивается к отгрузке| |
| |товара | |
| |Налоговая база определяется: |Пункт 8 статьи 167 НК РФ (в|
| |- на день уступки денежного требования или день|редакции Закона N 119-ФЗ) |
| |прекращения соответствующего обязательства - при| |
| |уступке новым кредитором, получившим денежное| |
| |требование, вытекающее из договора реализации| |
| |товаров (работ, услуг), продажа которых| |
| |облагается НДС; | |
| |- на день уступки (последующей уступки)| |
| |требования или день исполнения обязательства| |
| |должником - при передаче имущественных прав| |
| |налогоплательщиками, в том числе участниками| |
| |долевого строительства, на жилые дома или жилые| |
| |помещения, доли в жилых домах или жилых| |
| |помещениях, гаражи или машино-места, а также при| |
| |приобретении денежного требования у третьих лиц;| |
| |- на день передачи имущественных прав - при| |
| |передаче прав, связанных с правом заключения| |
| |договора, и арендных прав | |
| |Уточняется порядок определения налоговой базы,|Пункт 9 статьи 167 НК РФ (в|
| |если срок для формирования пакета документов,|редакции Закона N 119-ФЗ) |
| |предусмотренных статьей 165 НК РФ, истек на| |
| |181-й календарный день | |
| |Моментом определения налоговой базы при|Пункт 10 статьи 167 НК РФ (в|
| |выполнении строительно-монтажных работ для|редакции Закона N 119-ФЗ) |
| |собственного потребления является последний день| |
| |месяца каждого налогового периода | |
| |Изготовители товаров (работ, услуг), длитель-|Пункт 13 статьи 167 НК РФ (в|
| |ность производственного цикла изготовления|редакции Закона N 119-ФЗ) |
| |которых превышает шесть месяцев, при получении| |
| |предоплаты или частичной оплаты в счет пред-| |
| |стоящих поставок производимых товаров (вы-| |
| |полнения работ, оказания услуг) налоговую ба-| |
| |зу определяют на день отгрузки. | |
| |Данное правило действует, если изготовитель| |
| |товаров ведет раздельный учет операций и сумм| |
| |налога по приобретаемым товарам (работам,| |
| |услугам), в том числе по основным средствам и| |
| |нематериальным активам, имущественным правам,| |
| |используемым для осуществления операций по| |
| |производству товаров (работ, услуг) длительного| |
| |производственного цикла и других операций. | |
| |Указанные налогоплательщики вместе с налоговой| |
| |декларацией должны представить в налоговые| |
| |органы контракт с покупателем (копию такого| |
| |контракта, заверенную подписью руководителя и| |
| |главного бухгалтера), а также документ,| |
| |подтверждающий длительность производственного| |
| |цикла товаров (работ, услуг) | |
| |Если налоговая база определяется на день оплаты,|Пункт 14 статьи 167 НК РФ (в|
| |частичной оплаты предстоящих поставок товаров|редакции Закона N 119-ФЗ) |
| |(выполнения работ, оказания услуг) или на день| |
| |передачи имущественных прав, то на день отгрузки| |
| |товаров (выполнения работ, оказания услуг) или| |
| |на день передачи имущественных прав в счет| |
| |поступившей ранее предоплаты или частичной| |
| |оплаты также возникает момент определения| |
| |налоговой базы | |
| |Налоговые агенты, уполномоченные осуществлять|Пункт 15 статьи 167 НК РФ (в|
| |реализацию конфискованного имущества,|редакции Закона N 119-ФЗ) |
| |бесхозяйных ценностей, ценностей, перешедших по| |
| |праву наследования государству, а также агенты,| |
| |осуществляющие деятельность на основе договоров| |
| |поручения, комиссии или агентских договоров,| |
| |налоговую базу определяют в общем порядке | |
|------------------+------------------------------------------------+------------------------------|
|Сумма налога,|Порядок предъявления сумм налога покупателям,|Статья 168 НК РФ (в редакции|
|предъявляемая про-|установленный для операций по реализации товаров|Закона N 119-ФЗ) |
|давцом покупателю |(работ, услуг), распространен и на операции по| |
| |передаче имущественных прав. | |
| |Счета-фактуры при передаче имущественных прав| |
| |выставляются покупателю не позднее пяти дней,| |
| |считая со дня их передачи | |
|------------------+------------------------------------------------+------------------------------|
|Счета-фактуры |Уточнено понятие счета-фактуры. Это документ,|Статья 169 НК РФ (в редакции|
| |служащий основанием для принятия покупателем|Закона N 119-ФЗ) |
| |предъявленных продавцом товаров (работ, услуг),| |
| |имущественных прав (включая комиссионера,| |
| |агента, которые осуществляют реализацию товаров| |
| |(работ, услуг), имущественных прав от своего| |
| |имени) сумм налога к вычету в порядке,| |
| |предусмотренном главой 21 НК РФ. | |
| |При передаче имущественных прав в выставляемых| |
| |счетах-фактурах необходимо указывать их| |
| |стоимость | |
|------------------+------------------------------------------------+------------------------------|
|Порядок отнесения|Суммы налога, предъявленные налогоплательщику|Пункт 1 статьи 170 НК РФ (в|
|сумм налога на за-|при приобретении имущественных прав, также не|редакции Закона N 119-ФЗ) |
|траты по производ-|включаются в расходы, принимаемые к вычету при| |
|ству и реализации |исчислении налога на прибыль организаций (НДФЛ) | |
| |Вводится новый порядок восстановления сумм|Пункт 3 статьи 170 НК РФ (в|
| |налога, принятых к вычету. Восстановлению|редакции Закона N 119-ФЗ) |
| |подлежат суммы налога в размере, ранее принятом| |
| |к вычету, а в отношении основных средств и| |
| |нематериальных активов - в размере суммы,| |
| |пропорциональной остаточной (балансовой)| |
| |стоимости без учета переоценки. Так,| |
| |налогоплательщики должны восстанавливать суммы| |
| |налога, принятые к вычету по товарам (работам,| |
| |услугам), в том числе по основным средствам и| |
| |нематериальным активам, имущественным правам в| |
| |следующих случаях: | |
| |- передача имущества, нематериальных активов и| |
| |имущественных прав в качестве вклада в уставный| |
| |(складочный) капитал хозяйственных обществ и| |
| |товариществ или паевых взносов в паевые фонды| |
| |кооперативов. | |
| |Суммы налога, подлежащие восстановлению, не| |
| |включаются в стоимость имущества, нематериальных| |
| |активов и имущественных прав и подлежат вычету у| |
| |принимающей организации. При этом сумма| |
| |восстановленного налога указывается в| |
| |документах, которыми оформляется передача| |
| |имущества, нематериальных активов и| |
| |имущественных прав; | |
| |- дальнейшее использование товаров (работ,| |
| |услуг), в том числе основных средств и| |
| |нематериальных активов, и имущественных прав для| |
| |осуществления операций, указанных в пункте 2| |
| |статьи 170 НК РФ, за исключением операций,| |
| |указанных в пункте 1, а также при передаче| |
| |основных средств, нематериальных активов и (или)| |
| |иного имущества, имущественных прав| |
| |правопреемнику (правопреемникам) при| |
| |реорганизации юридических лиц. | |
| |Суммы налога, подлежащие восстановлению, не| |
| |включаются в стоимость указанных товаров (работ,| |
| |услуг), в том числе основных средств и| |
| |нематериальных активов, имущественных прав, а| |
| |учитываются в составе прочих расходов. | |
| |Восстановление сумм налога производится в том| |
| |налоговом периоде, в котором товары (работы,| |
| |услуги), в том числе основные средства и| |
| |нематериальные активы, и имущественные права| |
| |были переданы или начинают использоваться| |
| |налогоплательщиком для осуществления операций,| |
| |указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ. | |
| |При переходе налогоплательщика на упрощенную| |
| |систему налогообложения или уплату единого| |
| |налога на вмененный доход суммы НДС, принятые к| |
| |вычету по товарам (работам, услугам), в том| |
| |числе основным средствам и нематериальным| |
| |активам, и имущественным правам, подлежат| |
| |восстановлению в налоговом периоде,| |
| |предшествующем переходу на указанные режимы. | |
| |Данное положение не применяется в отношении| |
| |налогоплательщиков, переходящих на уплату| |
| |единого сельхозналога | |
| |Порядок отнесения сумм налога на затраты по|Пункт 4 статьи 170 НК РФ (в|
| |производству и реализации, установленный в|редакции Закона N 119-ФЗ) |
| |отношении сумм налога, предъявленных продавцами| |
| |товаров налогоплательщикам, осуществляющим| |
| |операции, облагаемые налогом и освобождаемые от| |
| |налогообложения, распространен и на реализацию| |
| |имущественных прав | |
|------------------+------------------------------------------------+------------------------------|
|Налоговые вычеты и|Порядок применения вычетов распространен на|Пункты 2-4 статьи 171 НК РФ (в|
|порядок их приме-|суммы налога, предъявленные налогоплательщику|редакции Закона N 119-ФЗ) |
|нения |при приобретении имущественных прав. | |
| |Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные| |
| |налогоплательщику при приобретении товаров| |
| |(работ, услуг), имущественных прав. В настоящее| |
| |время к вычету можно принять только уплаченные| |
| |суммы налога. | |
| |Старый порядок принятия сумм НДС к вычету| |
| |сохранится только для сумм налога: | |
| |- уплаченных при ввозе товаров на таможенную| |
| |территорию РФ в таможенных режимах выпуска для| |
| |внутреннего потребления, временного ввоза и| |
| |переработки вне таможенной территории; | |
| |- уплаченных при ввозе товаров, перемещаемых| |
| |через таможенную границу РФ без таможенного| |
| |контроля и таможенного оформления | |
| |Налогоплательщик может принять к вычету суммы|Пункты 5 и 8 статьи 171 НК РФ|
| |налога, уплаченного в бюджет с сумм оплаты,|и пункт 6 статьи 172 НК РФ (в|
| |частичной оплаты в счет предстоящих поставок,|редакции Закона N 119-ФЗ) |
| |если изменились условия либо расторгается| |
| |договор и возвращаются суммы авансовых платежей.| |
| |Кроме того, вычетам подлежат суммы налога,| |
| |исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты,| |
| |частичной оплаты, полученных в счет предстоящих| |
| |поставок товаров (работ, услуг). Принять к| |
| |вычету указанные суммы налога налогоплательщики| |
| |могут только с даты отгрузки указанных товаров | |
| |Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные|Пункт 6 статьи 171 НК РФ и|
| |налогоплательщику подрядными организациями|пункт 5 статьи 172 НК РФ (в|
| |(заказчиками-застройщиками) при проведении ими|редакции Закона N 119-ФЗ) |
| |капитального строительства, сборке (монтаже)| |
| |основных средств, суммы налога, предъявленные| |
| |налогоплательщику по товарам (работам, услугам),| |
| |приобретенным им для выполнения| |
| |строительно-монтажных работ, и суммы налога,| |
| |предъявленные налогоплательщику при приобретении| |
| |им объектов незавершенного капитального| |
| |строительства. | |
| |В случае реорганизации вычетам у правопреемника| |
| |(правопреемников) подлежат суммы налога,| |
| |предъявленные реорганизованной (реорганизуемой)| |
| |организации по товарам (работам, услугам),| |
| |приобретенным ею для выполнения СМР для| |
| |собственного потребления, принимаемые к вычету,| |
| |но не принятые реорганизованной (реорганизуемой)| |
| |организацией к вычету на момент завершения| |
| |реорганизации. Аналогичная норма в пункт 6| |
| |статьи 171 НК РФ внесена Законом N 118-ФЗ. | |
| |Вычет налога по таким операциям производится в| |
| |порядке, установленном абзацами первым и вторым| |
| |пункта 1 статьи 172 НК РФ (то есть в общем| |
| |порядке) | |
| |Уточняется, что налогоплательщики могут|Пункт 6 статьи 171 НК РФ (в|
| |принимать к вычету только те суммы налога,|редакции Закона N 119-ФЗ) |
| |исчисленные при выполнении строительно-монтажных| |
| |работ для собственного потребления, которые| |
| |связаны с имуществом, используемым в операциях,| |
| |облагаемых НДС. Еще одним условием является то,| |
| |что стоимость указанного имущества должна| |
| |включаться в расходы (в том числе через| |
| |амортизацию) при исчислении налога на прибыль | |
| |Уточняются случаи, когда принятые к вычету суммы|Пункт 6 статьи 171 НК РФ (в|
| |налога, предъявленные налогоплательщику при|редакции Закона N 119-ФЗ) |
| |проведении подрядчиками капитального| |
| |строительства недвижимости (основных средств),| |
| |при приобретении недвижимого имущества (за| |
| |исключением воздушных, морских судов и судов| |
| |внутреннего плавания, а также космических| |
| |объектов), а также исчисленные налогоплательщи-| |
| |ком при выполнении строительно-монтажных работ| |
| |для собственного потребления, подлежат вос-| |
| |восстановлению. | |
| |Данные суммы восстанавливаются, если указанные| |
| |объекты недвижимости (основные средства) в| |
| |дальнейшем используются для осуществления| |
| |операций, указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ.| |
| |Исключение составляют основные средства, которые| |
| |полностью самортизированы или с момента ввода| |
| |которых в эксплуатацию у данного налогопла-| |
| |тельщика прошло не менее 15 лет. | |
| |Установлен порядок расчета и учета сумм налога,| |
| |подлежащих восстановлению, а также порядок| |
| |отражения восстановленных сумм в налоговой| |
| |декларации | |
| |Налогоплательщики могут принять к вычету суммы|Пункт 10 статьи 171 НК РФ (в|
| |налога, исчисленные в случае отсутствия|редакции Закона N 119-ФЗ) |
| |документов, подтверждающих обоснованность| |
| |применения нулевой ставки НДС, по операциям,| |
| |облагаемым по такой ставке | |
| |Налогоплательщик, получивший в качестве вклада|Пункт 11 статьи 171 НК РФ и|
| |(взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд)|пункт 8 статьи 172 НК РФ (в|
| |имущество, нематериальные активы и имущественные|редакции Закона N 119-ФЗ) |
| |права, может принять к вычету суммы налога,| |
| |которые были восстановлены акционером| |
| |(участником, пайщиком), только если это| |
| |имущество (имущественные права) используется для| |
| |осуществления операций, облагаемых НДС. | |
| |Указанные вычеты производятся после принятия на| |
| |учет имущества и имущественных прав | |
| |Уточняется, что при импорте товаров одним из|Пункт 1 статьи 172 НК РФ (в|
| |документов, на основании которого производятся|редакции Закона N 119-ФЗ) |
| |налоговые вычеты, является документ,| |
| |подтверждающий фактическую уплату сумм налога| |
| |при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. | |
| |Принять к вычету суммы налога, предъявленные| |
| |продавцами налогоплательщику при приобретении| |
| |либо уплаченные при ввозе на таможенную| |
| |территорию РФ оборудования к установке,| |
| |налогоплательщик может только после принятия на| |
| |учет данных основных средств. При приобретении| |
| |за иностранную валюту товаров (работ, услуг),| |
| |имущественных прав иностранная валюта| |
| |пересчитывается в рубли по курсу Банка России на| |
| |дату принятия на учет товаров (работ, услуг),| |
| |имущественных прав | |
| |При использовании налогоплательщиком|Пункт 2 статьи 172 НК РФ (в|
| |собственного имущества (в том числе векселя|редакции Закона N 119-ФЗ) |
| |третьего лица) в расчетах за приобретенные| |
| |товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы| |
| |налога, фактически уплаченные налогоплательщиком| |
| |и исчисляемые исходя из балансовой стоимости| |
| |указанного имущества (с учетом его переоценок и| |
| |амортизации, которые проводятся в соответствии с| |
| |законодательством РФ), переданного в счет их| |
| |оплаты | |
|--------------------------------------------------------------------------------------------------|
| Изменения, которые вступают в силу с 1 января 2007 года |
|--------------------------------------------------------------------------------------------------|
|Отдельная налого-|Исключается положение, согласно которому по|Пункт 6 статьи 164 НК РФ (в|
|вая декларации |операциям, предусмотренным подпунктами 1-7 и 9|редакции Закона N 119-ФЗ) |
| |пункта 1 статьи 164, нужно представлять| |
| |отдельную налоговую декларацию | |
|------------------+------------------------------------------------+------------------------------|
|Сумма налога,|Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком|Пункт 4 статьи 168 НК РФ (в|
|предъявляемая про-|покупателю товаров (работ, услуг), имущественных|редакции Закона N 119-ФЗ) |
|давцом покупателю |прав, должна быть уплачена налогоплательщику на| |
| |основании платежного поручения на перечисление| |
| |денежных средств при осуществлении| |
| |товарообменных операций, зачетов взаимных| |
| |требований, при использовании в расчетах ценных| |
| |бумаг | |
|------------------+------------------------------------------------+------------------------------|
|Порядок применения|Вычеты сумм налога, предусмотренные пунктами 1-8|Пункт 3 статьи 172 НК РФ (в|
|налоговых вычетов |статьи 171 НК РФ, в отношении операций,|редакции Закона N 119-ФЗ) |
| |облагаемых по ставке 0%, производятся в момент| |
| |определения налоговой базы. Вычеты сумм налога,| |
| |указанные в пункте 10 статьи 171 НК РФ| |
| |(исчисленные в случае отсутствия документов,| |
| |подтверждающих обоснованность применения нулевой| |
| |ставки НДС, по операциям, облагаемым по такой| |
| |ставке), производятся на дату, соответствующую| |
| |моменту последующего исчисления налога по| |
| |налоговой ставке 0%, при условии наличия на этот| |
| |момент документов, подтверждающих обоснованность| |
| |применения нулевой ставки | |
| |Принять к вычету суммы налога, исчисленные с|Пункт 7 статьи 172 НК РФ (в|
| |сумм оплаты, частичной оплаты, полученной в счет|редакции Закона N 119-ФЗ) |
| |предстоящих поставок товаров, длительность| |
| |производственного цикла изготовления которых| |
| |составляет свыше шести месяцев,| |
| |налогоплательщики могут в момент определения| |
| |налоговой базы | |
|------------------+------------------------------------------------+------------------------------|
|Исчисление суммы|При определении положительной разницы между|Пункт 2 статьи 173 НК РФ (в|
|налога |суммой налоговых вычетов и общей суммой налога|редакции Закона N 119-ФЗ) |
| |будет учитываться общая сумма налога,| |
| |увеличенная на суммы восстановленного налога | |
| |Исключено положение, согласно которому налоговые|Пункт 4 статьи 173 НК РФ (в|
| |агенты суммы налога уплачивали в бюджет за счет|редакции Закона N 119-ФЗ) |
| |средств, подлежащих перечислению налогоплатель-| |
| |щику или другим лицам, указанным налогопла-| |
| |тельщиком. Тем самым порядок уплаты НДС налого-| |
| |выми агентами приведен в соответствие с новой| |
| |редакцией НК РФ | |
| |До 2 млн. руб. повышен ежемесячный в течение|Пункт 6 статьи 174 НК РФ (в|
| |квартала предельный объем выручки от реализации|редакции Закона N 119-ФЗ) |
| |товаров без учета налога, который позволяет| |
| |налогоплательщикам уплачивать налог исходя из| |
| |фактической реализации товаров за истекший| |
| |квартал не позднее 20-го числа месяца,| |
| |следующего за истекшим кварталом | |
|------------------+------------------------------------------------+------------------------------|
|Порядок уплаты на-|Устанавливается особый порядок исчисления и|Статья 174.1 НК РФ (в редакции|
|лога |уплаты в бюджет налога при осуществлении|Закона N 119-ФЗ) |
| |операций в соответствии с договором простого| |
| |товарищества (договором о совместной деятель-| |
| |ности) или договором доверительного управ-| |
| |ления имуществом на территории РФ | |
|------------------+------------------------------------------------+------------------------------|
|Порядок возмещения|Уточнен и дополнен порядок возмещения налога |Пункты 2, 3 и 4 статьи 176 НК|
|налога | |РФ (в редакции Закона N|
| | |119-ФЗ) |
| | | |
| | | |
|--------------------------------------------------------------------------------------------------|
| Переходные положения. Вступают в силу с 1 января 2006 года |
|--------------------------------------------------------------------------------------------------|
|Порядок определе-|По состоянию на 1 января 2006 года плательщики|Пункт 1 статьи 2 Закона N|
|ния налоговой базы|НДС обязаны провести инвентаризацию дебиторской|119-ФЗ |
|в переходный пери-|и кредиторской задолженностей по состоянию на 31| |
|од (2006-2008 го-|декабря 2005 года включительно. По результатам| |
|ды) |инвентаризации определяются: | |
| |- дебиторская задолженность за реализованные, но| |
| |не оплаченные товары (работы, услуги),| |
| |имущественные права, операции по реализации| |
| |(передаче) которых признаются объектами| |
| |налогообложения; | |
| |- кредиторская задолженность за неоплаченные| |
| |товары (работы, услуги), имущественные права,| |
| |принятые к учету до 1 января 2006 года, в| |
| |составе которой имеются суммы налога на| |
| |добавленную стоимость, предъявленные к оплате| |
| |продавцами товаров (работ, услуг) и| |
| |имущественных прав и подлежащие налоговому| |
| |вычету | |
| |Налогоплательщики, определяющие до 1 января 2006|Пункты 2 и 7 статьи 2 Закона N|
| |года налоговую базу на день оплаты, включают в|119-ФЗ |
| |налоговую базу денежные средства, поступившие до| |
| |1 января 2008 года в счет погашения дебиторской| |
| |задолженности. Операции, которые признаются| |
| |оплатой товара, поименованы в пунктах 3-6| |
| |статьи 2 Федерального закона от 22.07.2005 N| |
| |119-ФЗ. | |
| |Если до 1 января 2008 года дебиторская| |
| |задолженность не будет погашена, она подлежит| |
| |включению налогоплательщиком в налоговую базу в| |
| |первом налоговом периоде 2008 года | |
| |Налогоплательщики, определяющие до 1 января 2006|Пункт 8 статьи 2 Закона N|
| |года налоговую базу на день оплаты налога, по|119-ФЗ |
| |товарам (работам, услугам), включая основные| |
| |средства и нематериальные активы, имущественным| |
| |правам, принятым на учет до 1 января 2006 года,| |
| |производят налоговые вычеты в порядке,| |
| |установленном статьей 172 НК РФ, при наличии| |
| |документов, подтверждающих фактическую уплату| |
| |сумм НДС | |
| |Если до 1 января 2008 года налогоплательщик не|Пункт 9 статьи 2 Закона N|
| |оплатил суммы налога, предъявленные ему|119-ФЗ |
| |продавцами товаров (работ, услуг), имущественных| |
| |прав, которые были приняты им на учет до 1| |
| |января 2006 года, принять к вычету такой налог| |
| |нужно в первом налоговом периоде 2008 года | |
| |Налогоплательщики, определяющие до 1 января 2006|Пункт 10 статьи 2 Закона N|
| |года налоговую базу на день отгрузки, производят|119-ФЗ |
| |вычеты сумм налога, не оплаченные при| |
| |приобретении товаров (работ, услуг), имущест-| |
| |венных прав, которые были приняты ими к учету| |
| |до 1 января 2006 года, в первом полугодии 2006| |
| |года равными долями | |
| |Суммы налога, предъявленные налогоплательщику|Пункты 1 и 2 статьи 3 Закона N|
| |подрядными организациями (заказчиками-застройщи-|119-ФЗ |
| |ками) при проведении капитального строительства,| |
| |которые не были приняты к вычету до 1 января| |
| |2005 года, подлежат вычету по мере постановки на| |
| |учет соответствующих объектов завершенного| |
| |капитального строительства или при реализации| |
| |объекта незавершенного капитального строительст-| |
| |ва. | |
| |Суммы налога, предъявленные налогоплательщику с| |
| |1 января 2005 года до 1 января 2006 года| |
| |подрядными организациями (заказчиками-застройщи-| |
| |ками) при проведении капитального строительства| |
| |и не принятые к вычету, подлежат вычетам в| |
| |течение 2006 года равными долями по налоговым| |
| |периодам | |
| |Суммы налога по товарам (работам, услугам),|Пункт 3 статьи 3 Закона N|
| |приобретенным налогоплательщиком для выполнения|119-ФЗ |
| |строительно-монтажных работ для собственного| |
| |потребления, которые не были приняты к вычету до| |
| |1 января 2005 года, подлежат вычетам по мере| |
| |постановки на учет соответствующих объектов| |
| |завершенного капитального строительства (основ-| |
| |ных средств), используемых для осуществления| |
| |операций, признаваемых объектами налогообложе-| |
| |ния, или при реализации объектов незавершен-| |
| |ного капитального строительства | |
| |Момент определения налоговой базы при выполнении|Пункты 4-6 статьи 3 Закона N|
| |строительно-монтажных работ для собственного|119-ФЗ |
| |потребления, выполненных до 1 января 2005 года,| |
| |определяется после принятия на учет соответ-| |
| |ствующего объекта завершенного капитального| |
| |капитального строительства (основных средств). | |
| |Суммы налога, исчисленные налогоплательщиком по| |
| |строительно-монтажным работам для собственного| |
| |потребления, выполненным до 1 января 2005 года,| |
| |подлежат вычетам по мере постановки на учет| |
| |соответствующих объектов завершенного капиталь-| |
| |ного строительства, используемых для осуще-| |
| |ствления операций, признаваемых объектом на-| |
| |логообложения, с момента, указанного в абзаце| |
| |втором пункта 2 статьи 259 НК РФ. Вычеты| |
| |указанных сумм налога производятся после уплаты| |
| |в бюджет налога в соответствии со статьей 173 НК| |
| |РФ. | |
| |Суммы налога, не исчисленные налогоплательщиком| |
| |до 31 декабря 2005 года (включительно) по| |
| |строительно-монтажным работам для собственного| |
| |потребления, выполненным с 1 января 2005 года,| |
| |подлежат исчислению исходя из фактических| |
| |расходов на объем работ, выполненных до 31| |
| |декабря 2005 года (включительно). Моментом| |
| |определения налоговой базы является 31 декабря| |
| |2005 года. | |
| |При исчислении суммы налога, подлежащей уплате в| |
| |бюджет, вычетам подлежат суммы налога,| |
| |предъявленные налогоплательщику и уплаченные им| |
| |по товарам (работам, услугам), использованным| |
| |при выполнении указанного объема работ. Вычеты| |
| |сумм налога, исчисленных налогоплательщиком,| |
| |производятся после уплаты в бюджет налога в| |
| |соответствии со статьей 173 НК РФ | |
|--------------------------------------------------------------------------------------------------|
|* Федеральный закон от 22.07.2005 N 118-ФЗ опубликован 30 июля этого года в "Российской газете", N|
|166. - Примеч. ред. |
|** Федеральный закон от 22.07.2005 N 119-ФЗ на момент подписания номера в печать опубликован не|
|был. - Примеч. ред. |
\--------------------------------------------------------------------------------------------------/
Акцизы
| В чем произошли изменения |
Что изменилось | Норма закона |
| Изменения, которые распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2003 года | ||
| Объект налогообло- жения |
Уточняется, что объектом налогообложения приз- наются операции с нефтепродуктами, осущест- вляемые на территории Российской Федерации |
Пункт 1 статьи 182 НК РФ (в редакции Федерального закона от 30.06.2005 N 74-ФЗ*, далее - Закон N 74-ФЗ) |
| Изменения, которые вступают в силу с 1 января 2006 года | ||
| Подакцизные товары | К подакцизным товарам не относится парфюмерно- косметическая продукция в металлической аэро- зольной упаковке Уточняется понятие прямогонного бензина. К нему не относится не только бензин автомобильный, но и продукция нефтехимии Объектом налогообложения признается получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции. Получение денатурированного спирта - это его приобретение в собственность |
Подпункт 2 пункта 1 статьи 181 НК РФ (в редакции Федерального закона от 21.07.2005 N 107-ФЗ**, далее - Закон N 107-ФЗ) Подпункт 10 пункта 1 статьи 181 НК РФ (в редакции Закона N 107-ФЗ) Подпункт 20 пункта 1 статьи 182 НК РФ (в редакции Закона N 107-ФЗ) |
| Операции, не под- лежащие налогооб- ложению |
Из перечня операций, освобождаемых от налого- обложения, исключена реализация денатурирован- ного спирта и денатурированной спиртосодержащей продукции |
Пункт 1 статьи 183 НК РФ (в редакции Закона N 107-ФЗ) |
| Налоговая база | Налоговая база по денатурированному этиловому спирту определяется как объем полученного спирта в натуральном выражении |
Пункт 7 статьи 187 НК РФ (в редакции Закона N 107-ФЗ) |
| Сумма акциза, предъявляемая по- купателю |
Сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком по денатурированному этиловому спирту, покупателю не предъявляется. Она не выделяется в расчетных документах и счетах-фактурах. На документах делается надпись "Без акциза" |
Пункты 1 и 9 статьи 198 НК РФ (в редакции Закона N 107-ФЗ) |
| Порядок отнесения суммы акциза на стоимость прямо- гонного бензина |
Сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком при получении прямогонного бензина, не включается в его стоимость, если этот бензин передается лицу, имеющему свидетельство, или при дальнейшем использовании этого бензина самим налогоплатель- щиком для производства продукции нефтехимии. В случае передачи прямогонного бензина лицу, не имеющему свидетельства, или при дальнейшем неиспользовании бензина для производства про- дукции нефтехимии (за исключением использования бензина для производства других подакцизных нефтепродуктов) сумма акциза включается в стоимость передаваемых нефтепродуктов |
Подпункт 3 пункта 4 статьи 199 НК РФ (в редакции Закона N 107-ФЗ) |
| Налоговые вычеты по прямогонному бензину |
Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, при дальнейшем использовании этого бензина в качестве сырья для производства продукции нефтехимии |
Пункт 9 статьи 200 НК РФ (в редакции Закона N 107-ФЗ) |
| Налоговые вычеты при получении де- натурированного этилового спирта |
Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, при использовании денатурированного этилового спирта для производства неспиртосо- держащей продукции. Кроме того, определен перечень документов, которые налогоплательщик должен представить в инспекцию для подтверждения указанного вычета |
Пункт 11 статьи 200 и пункт 11 статьи 201 НК РФ (в редакции Закона N 107-ФЗ) |
| Налоговые вычеты при реализации де- натурированного этилового спирта |
Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, при реализации денатурированного этилового спирта налогоплательщику, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции. Определен перечень документов, которые налогоплательщик должен представить в инспекцию для подтверждения этого вычета |
Пункт 12 статьи 200 и пункт 12 статьи 201 НК РФ (в редакции Закона N 107-ФЗ) |
| Дата получения де- натурированного спирта |
Датой получения денатурированного спирта признается день его получения (оприходования) организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции |
Пункт 5 статьи 195 НК РФ (в редакции Закона N 107-ФЗ) |
| Сроки уплаты акци- зов на прямогонный бензин |
Налогоплательщики, имеющие свидетельство на оптовую реализацию, уплачивают акциз по прямогонному бензину не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом налогоплательщики должны вести раздельный учет объема реализации указанной продукции. Налогоплательщики, имеющие свидетельство на переработку прямогонного бензина, уплачивают акциз не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом |
Пункт 2 статьи 204 НК РФ (в редакции Закона N 107-ФЗ) |
| Сроки уплаты акци- зов на денатуриро- ванный этиловый спирт |
Уплата акциза при совершении операций с денатурированным спиртом, признаваемых объектом налогообложения, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом |
Пункт 3.1 статьи 204 НК РФ (в редакции Закона N 107-ФЗ) |
| Ставки акцизов | Увеличиваются специфические ставки налога практически по всем видам подакцизных товаров, за исключением нефтепродуктов. На алкогольную продукцию из всех видов сырья акциз увеличен с 19,5 руб. за литр до 21,5 руб. за литр. Акциз на трубочный табак составит 676 руб. за кг (сейчас 620 руб.). Акциз на прямогонный бензин составит 2657 руб. за тонну |
Пункт 1 статьи 193 НК РФ (в редакции Закона N 107-ФЗ) |
| Свидетельство на переработку прямо- гонного бензина |
Такое свидетельство могут получить организации, осуществляющие производство продукции нефте- химии, при котором в качестве сырья исполь- зуется прямогонный бензин. Продукция нефтехимии - это продукция, получаемая в результате переработки (химических превраще- ний) компонентов нефти (в том числе прямогон- ного бензина) и природного газа в органические вещества и фракции, которые являются конечными продуктами и (или) используются в дальнейшем для выпуска на их основе других продуктов. К ней относятся также отходы, получаемые при переработке прямогонного бензина в процессе производства нефтехимической продукции В свидетельстве помимо прочих реквизитов указываются реквизиты договора на оказание услуг по переработке прямогонного бензина (при наличии такого договора) Свидетельство выдается при наличии у налогоплательщика мощностей по производству, хранению и отпуску продукции нефтехимии и (или) при наличии договора на оказание услуг по переработке принадлежащего данному налогопла- тельщику прямогонного бензина с организацией, осуществляющей производство продукции нефтехи- мии. Кроме того, определен порядок подачи документов для получения свидетельства |
Пункт 1 статьи 179.1 НК РФ (в редакции Закона N 107-ФЗ) Пункт 2 статьи 179.1 НК РФ (в редакции Закона N 107-ФЗ) Пункт 4 статьи 179.1 НК РФ (в редакции Закона N 107-ФЗ) |
| Свидетельство о регистрации орга- низации, совершаю- щей операции с де- натурированным этиловым спиртом |
Организациям, осуществляющим производство дена- турированного этилового спирта, может быть вы- дано свидетельство на производство денатуриро- ванного этилового спирта. При производстве не- спиртосодержащей продукции, в качестве сырья для производства которой используется денатуриро- ванный этиловый спирт, выдается свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции. В статье также приводятся обязательные реквизи- ты, которые должно содержать свидельство, усло- вия выдачи и приостановления свидетельства |
Статья 179.2 НК РФ (в редакции Закона N 107-ФЗ) |
| Акцизные склады | Отменяется режим налогового склада в отношении алкогольной продукции |
Утрачивают силу подпункт 5 пункта 1 статьи 182, пункты 2 и 3 статьи 193, статьи 196 и 197 НК РФ, соответствующие положения пунктов 3, 4 и 5 статьи 204 НК РФ (в редакции Закона N 107-ФЗ) |
| Авансовый платеж | С 1 января 2006 года отменяется маркировка алкогольной продукции региональными специальными марками (Федеральный закон от 22.11.95 N 171-ФЗ в редакции Федерального закона от 21.07.2005 N 102-ФЗ). В связи с этим отменяются авансовые платежи по налогу в виде приобретения специальных региональных марок |
Исключаются пункт 3 статьи 193, пункт 6 статьи 200 и пункт 6 статьи 201 НК РФ (в редакции Закона N 107-ФЗ) |
| * Федеральный закон от 30.06.2005 N 74-ФЗ опубликован 4 июля этого года в "Собрании законодательства РФ", N 27. - Примеч. ред. ** Федеральный закон от 21.07.2005 N 107-ФЗ опубликован 26 июля этого года в "Российской газете", N 161. - Примеч. ред. |
||
Налог на наследование и дарение, НДФЛ и государственная пошлина
/--------------------------------------------------------------------------------------------------\
|В чем произош-| Что изменилось | Норма закона |Когда изменение|
|ли изменения | | |вступает в силу|
| | | |и начинает при-|
| | | |меняться |
|--------------------------------------------------------------------------------------------------|
| Налог на имущества, переходящего в порядке наследования или дарения |
|--------------------------------------------------------------------------------------------------|
|Отмена налога |Отменяется налог с имущества,|Статья 1 Федерального закона|С 1 января 2006|
| |переходящего в порядке наследования|от 01.07.2005 N 78-ФЗ*|года |
| |или дарения. Упоминание об этом|(далее - Закон N 78-ФЗ) | |
| |налоге исключено из статьи 13 НК РФ | | |
|--------------------------------------------------------------------------------------------------|
| Налог на доходы физических лиц |
|--------------------------------------------------------------------------------------------------|
|Доходы, не|Денежная помощь, а также подарки,|Пункт 1 статьи 2 Федераль-|Распространяется|
|подлежащие на-|полученные ветеранами Великой|ного закона от 30.06.2005|на правоотноше-|
|логообложению |Отечественной войны, инвалидами и|N 71-ФЗ** (далее - Закон N|ния, возникшие с|
| |бывшими узниками концлагерей в 2005|71-ФЗ) |1 января 2005|
| |году в связи с 60-летием Победы, не| |года |
| |облагаются НДФЛ | | |
| |Суммы налога, уплаченные при|Пункт 2 статьи 2 Закона N|С 5 августа 2005|
| |получении денежной помощи и подарков|71-ФЗ |года |
| |ветеранами Великой Отечественной| | |
| |войны, инвалидами и бывшими узниками| | |
| |концлагерей в 2005 году в связи с| | |
| |60-летием Победы, подлежат возврату| | |
| |налогоплательщикам не позднее двух| | |
| |месяцев со дня вступления в силу| | |
| |данного закона | | |
| |Не подлежат налогообложению доходы в|Пункты 18 и 18.1 статьи 217|С 1 января 2006|
| |денежной и натуральной форме,|НК РФ (в редакции Закона N|года |
| |получаемые от физических лиц в|78-ФЗ) | |
| |порядке дарения. | | |
| |Исключение составляют случаи, когда| | |
| |подарком являются недвижимость,| | |
| |транспортные средства, акции, доли и| | |
| |паи. | | |
| |Если даритель и одаряемый - члены| | |
| |семьи и (или) близкие родственники| | |
| |(супруги, родители и дети, дедушки,| | |
| |бабушки и внуки, братья и сестры),| | |
| |НДФЛ не уплачивается | | |
| |С 2000 до 4000 руб. увеличен размер|Пункт 28 статьи 217 НК РФ (в| |
| |не облагаемых НДФЛ доходов, которые|редакции Закона N 71-ФЗ) | |
| |указаны в пункте 28 статьи 217 НК РФ.| | |
| |К ним, в частности, относятся| | |
| |подарки, материальная помощь и| | |
| |стоимость медикаментов, возмещенная| | |
| |работодателями, а также выигрыши и| | |
| |призы | | |
| |Не будет облагаться НДФЛ денежная|Пункт 33 статьи 217 НК РФ (в| |
| |помощь, а также подарки, полученные|редакции Закона N 71-ФЗ) | |
| |ветеранами Великой Отечественной| | |
| |войны, инвалидами и бывшими узниками| | |
| |концлагерей, в части, не превышающей| | |
| |10 000 руб. | | |
|--------------------------------------------------------------------------------------------------|
| Государственная пошлина |
|--------------------------------------------------------------------------------------------------|
|Госпошлина за|Дети-сироты, оставшиеся без попечения|Пункт 3 статьи 333.29 НК РФ|С 29 августа|
|совершение де-|родителей, не уплачивают госпошлину|(в редакции Федерального|2005 года |
|йствий, свя-|по данному виду действий |закона от 21.07.2005 N| |
|занных с при-| |106-ФЗ***, далее - Закон N| |
|обретением | |106-ФЗ) | |
|гражданства | | | |
|РФ, выходом из| | | |
|гражданства, | | | |
|въездом и вы-| | | |
|ездом из РФ | | | |
|--------------+-------------------------------------+----------------------------+----------------|
|Государствен- |Отменяется госпошлина за госреги-|Из статьи 333.33 НК РФ| |
|ная пошлина за|страцию открытия филиала банка в ра-|исключается пункт 7 (в| |
|государствен- |змере 20 000 руб. |редакции Закона N 106-ФЗ) | |
|ную регистра-| | | |
|цию | | | |
|--------------+-------------------------------------+----------------------------+----------------|
|Размеры гос-|Для федеральных органов государствен-|Пункты 20, 21 и 26| |
|пошлины для|ной власти, органов власти субъектов|статьи 333.33 НК РФ (в| |
|органов госу-|РФ и органов местного самоуправления|редакции Закона N 106-ФЗ) | |
|дарственной |устанавливаются следующие размеры| | |
|власти |госпошлины: | | |
| |- за госрегистрацию прав, ограничений| | |
| |(обременений) прав на недвижимое| | |
| |имущество, договоров об отчуждении| | |
| |недвижимого имущества - 100 руб.; | | |
| |- за внесение записи в Единый| | |
| |государственный реестр прав на| | |
| |недвижимое имущество - 50 руб.; | | |
| |- за повторную выдачу свидетельства о| | |
| |государственной регистрации прав на| | |
| |недвижимое имущество - 50 руб. | | |
|--------------+-------------------------------------+----------------------------+----------------|
|Госпошлина за|За госрегистрацию в Государственном|Пункты 50 и 51 статьи 333.33|С 29 августа|
|государствен- |судовом реестре устанавливается|НК РФ (в редакции Закона N|2005 года |
|ную регистра-|пошлина: |106-ФЗ) | |
|цию в Государ-|- прогулочных судов, в том числе| | |
|ственном судо-|парусных, пассажировместимостью не| | |
|вом реестре |более 12 чел., используемых в целях| | |
| |мореплавания, - 500 руб.; | | |
| |- катеров, моторных лодок мощностью| | |
| |свыше 10 л. с., гидроциклов и| | |
| |несамоходных судов вместимостью менее| | |
| |80 т | | |
| |- 200 руб.; | | |
| |- моторных лодок мощностью менее 10| | |
| |л. с., гребных лодок, байдарок,| | |
| |надувных безмоторных судов - 50 руб.;| | |
| |- изменений для маломерных судов - 50| | |
| |руб. | | |
|--------------+-------------------------------------+----------------------------+----------------|
|Размеры прочих|Пошлина за выдачу свидетельства о|Пункт 52 статьи 333.33 НК РФ| |
|видов государ-|праве собственности на маломерное|(в редакции Закона N 106-ФЗ)| |
|ственной пош-|судно устанавливается в размере 200| | |
|лины |руб. | | |
| |Пошлина за выдачу судового билета|Пункт 54 статьи 333.33 НК РФ| |
| |маломерному судну устанавливается в|(в редакции Закона N 106-ФЗ)| |
| |размере 50 руб. | | |
| |Пошлина за госрегистрацию основного|Пункт 66 статьи 333.33 НК РФ| |
| |технологического оборудования для|(в редакции Закона N 106-ФЗ)| |
| |производства этилового спирта и| | |
| |алкогольной продукции устанавливается| | |
| |в размере 5000 руб. за единицу| | |
| |технологического оборудования | | |
|--------------+-------------------------------------+----------------------------+----------------|
|Льготы по уп-|Госпошлина не уплачивается при|Пункт 3 статьи 333.35 НК РФ| |
|лате госпошли-|госрегистрации прав оперативного|(в редакции Закона N 106-ФЗ)| |
|ны |управления недвижимостью, находящейся| | |
| |в государственной или муниципальной| | |
| |собственности. | | |
| |Госпошлина не уплачивается за выдачу| | |
| |паспорта гражданина РФ детям-сиротам| | |
| |и детям, оставшимся без попечения| | |
| |родителей | | |
|--------------------------------------------------------------------------------------------------|
|* Федеральный закон от 01.07.2005 N 78-ФЗ опубликован 2 июля этого года в "Российской газете", N|
|142. - Примеч. ред. |
|** Федеральный закон от 30.06.2005 N 71-ФЗ опубликован 4 июля этого года в "Собрании|
|законодательства РФ", N 27. Закон вступает в силу по истечении одного месяца со дня его|
|официального опубликования (п. 1 ст. 3 этого документа), то есть 5 августа 2005 года. - Примеч.|
|ред. |
|*** Федеральный закон от 21.07.2005 N 106-ФЗ опубликован 28 июля этого года в "Российской газете",|
|N 163. Закон вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (ст.|
|3 этого документа), то есть с 29 августа 2005 года. - Примеч. ред. |
\--------------------------------------------------------------------------------------------------/
Налогообложение малого бизнеса и прочие налоги
| В чем произош- ли изменения |
Что изменилось | Норма закона | Когда изменение вступает в силу и начинает при- меняться |
| Упрощенная система налогообложения | |||
| Изменение объ- екта налогооб- ложения |
Налогоплательщики, перешедшие на "упрощенку" с 1 января 2003 года и выбравшие в качестве объекта на- логообложения доходы, вправе с 1 января 2006 года изменить объект налогообложения. Для этого им необходимо уведомить налоговую ин- спекцию до 20 декабря 2005 года |
Пункт 3 статьи 5 Федерально- го закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ* (далее - Закон N 101-ФЗ) |
С 29 августа 2005 года |
| Переход на уп- рощенную сис- тему |
При расчете величины предельного размера доходов для перехода на "упрощенку" будут учитываться не только доходы от реализации, но и внереализационные доходы. Предельная величина доходов увеличена с 11 до 15 млн. руб. Кроме того, указанная величина подлежит индексации на коэффициент-дефлятор. Этот коэффи- циент определяется ежегодно и пуб- ликуется в порядке, установленном Правительством РФ |
Пункт 2 статьи 346.12 НК РФ (в редакции Закона N 101-ФЗ) |
С 29 августа 2005 года |
| Лица, которые не могут при- менять "упро- щенку" |
Не вправе применять "упрощенку": - адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований; - бюджетные учреждения; - иностранные организации, имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории России Исключение сделано для некоммерче- ских организаций, в том числе по- требительских кооперативов, а так- же хозяйственных обществ, един- ственными учредителями которых яв- ляются потребительские общества и их союзы Уточняется, остаточная стоимость каких основных средств и нематери- альных активов влияет на приме- нение "упрощенки" организациями. Это основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым иму- ществом в соответствии с положени- ями главы 25 НК РФ |
Подпункты 10, 17 и 18 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ (в редакции Закона N 101-ФЗ) Подпункт 14 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ (в редакции За- кона N 101-ФЗ) Подпункт 16 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ (в редакции Закона N 101-ФЗ) |
С 29 августа 2005 года |
| Совмещение ЕНВД и упрощенной системы |
Исходя из всех осуществляемых видов деятельности рассчитываются только ограничения по численности работ- ников и по стоимости основных средств и нематериальных активов. По доходам это требование исключено |
Пункт 4 статьи 346.12 НК РФ (в редакции Закона N 101-ФЗ) |
|
| Порядок и ус- ловия начала и прекращения применения уп- рощенной систе- мы налогообло- жения |
Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели могут подать заяв- ление о переходе на "упрощенку" в течение пяти дней с даты постановки на учет в налоговой инспекции, указанной в свидетельстве. Сейчас организации такое заявление должны подавать одновременно с заявлением о постановке на учет Если налогоплательщик до окончания календарного года перестал уплачивать ЕНВД, он вправе подать заявление о переходе на "упрощенку" с того месяца, в котором была прекращена его обязанность по уплате ЕНВД |
Абзац 1 пункта 2 статьи 346.13 НК РФ (в редакции Закона N 101-ФЗ) Абзац 2 пункта 2 статьи 346.13 НК РФ (в редак- ции Закона N 101-ФЗ) |
|
| Утрата права на применение "уп- рощенки" |
Размер дохода, превышение которого влечет утрату права на применение "упрощенки", повышен с 15 до 20 млн. руб. Он подлежит индексации на коэффициент-дефлятор в том же по- рядке, что и предельный размер до- хода, позволяющий применять "упро- щенку". Уточняется, что основанием для утраты права на применение УСН является несоответствие налогопла- тельщика требованиям пунктов 3 и 4 статьи 346.12 НК РФ |
Пункт 4 статьи 346.13 НК РФ (в редакции Закона N 101-ФЗ) |
|
| Объект налого- обложения |
Налогоплательщики не могут изменять объект налогообложения в течение трех лет с начала применения "упрощенки". Сейчас объект налогооб- ложения нельзя изменить в течение всего срока применения спецрежима Организации, участвующие в договоре о совместной деятельности или в договоре доверительного управления имуществом, в качестве объекта налогообложения могут выбрать только доходы, уменьшенные на величину расходов |
Пункт 2 статьи 346.14 НК РФ (в редакции Закона N 101-ФЗ) Пункт 3 статьи 346.14 НК РФ (в редакции Закона N 101-ФЗ) |
|
| Порядок опреде- ления доходов |
Порядок определения доходов стал общим и для организаций, и для индивидуальных предпринимателей. Теперь налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, внереализационные доходы, определяемые по статье 250 НК РФ, и не учитывают доходы, перечисленные в статье 251 НК РФ. Дивиденды, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии со статьями 214 и 275 НК РФ, в составе доходов не учитываются |
Пункт 1 статьи 346.15 НК РФ (в редакции Закона N 101-ФЗ) |
|
| Порядок опреде- ления расходов |
Существенно расширен перечень расходов, на которые налогопла- тельщики могут уменьшить доходы. К ним отнесены расходы не только на приобретение, но и на сооружение и изготовление основных средств, а также на приобретение и создание самими налогоплательщиками немате- риальных активов (при условии, что основные средства и нематериальные активы относятся к амортизируемому имуществу), судебные расходы, расходы на переподготовку кадров, бухгалтерские, юридические услуги и др. Налогоплательщики могут включать в расходы затраты на сооружение и изготовление основных средств, а также на самостоятельное создание нематериальных активов. В состав основных средств и нематериальных активов включаются те объекты, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с 25-й главой НК РФ |
Пункт 1 статьи 346.16 НК РФ (в редакции Закона N 101-ФЗ) Пункты 3 и 4 статьи 346.16 НК РФ (в редакции Закона N 101-ФЗ) |
|
| Порядок призна- ния доходов и расходов |
Порядок признания расходов налогоплательщиками-"упрощенцами" станет таким же, как порядок признания доходов и расходов организациями, применяющими кассовый метод (ст. 273 НК РФ). Уточняется, что при получении в оплату приобретенных товаров (работ, услуг) векселя датой получения дохода является дата оплаты векселя или его передача по индоссаменту. Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для перепродажи, учитываются по мере реализации этих товаров. Стоимость этих товаров оценивается по одному из методов: ФИФО, ЛИФО, средней стоимости, стоимости единицы товара. Расходы, связанные с реализацией указанных товаров, в том числе по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются после их фактической оплаты |
Статья 346.17 НК РФ (в редакции Закона N 101-ФЗ) |
|
| Налоговая база | Уточняется, что минимальный налог нужно исчислять и уплачивать только за налоговый период Уточняется, что на сумму убытка, полученного в предыдущие налоговые периоды, можно уменьшить только налоговую базу, исчисленную по итогам налогового периода Закреплена обязанность налогопла- тельщиков, совмещающих ЕНВД и "уп- рощенку", вести раздельный учет до- ходов и расходов по видам дея- тельности, переведенным на разные спецрежимы. Если между видами дея- тельности расходы разделить невоз- можно, они распределяются пропорци- онально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при при- менении указанных спецрежимов |
Пункт 6 статьи 346.18 НК РФ (в редакции Закона N 101-ФЗ) Пункт 7 статьи 346.18 НК РФ (в редакции Закона N 101-ФЗ) Пункт 8 статьи 346.18 НК РФ (в редакции Закона N 101-ФЗ) |
|
| Порядок исчис- ления и уплаты налога |
Авансовый платеж, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, уменьшается на суммы ранее исчисленных (а не уплаченных, как сейчас) авансовых платежей Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, смогут уменьшить исчисленный за налоговый (отчетный) период налог (авансовый платеж) на сумму уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за тот же период взносов на обязательное пенсионное страхование. Сейчас налогоплательщики уменьшают налог (авансовый платеж) на суммы уплачиваемых взносов. Налог (авансовый платеж) можно будет уменьшить не более чем на 50%. В сумму вычета войдут взносы в ПФР и пособия по временной нетрудоспо- собности. Сейчас выплаченные пособия уменьшают единый налог без ограничений |
Пункты 3, 4 и 5 статьи 346.21 НК РФ (в редакции Закона N 101-ФЗ) Абзац 2 пункта 3 статьи 346.21 НК РФ (в редакции Закона N 101-ФЗ) |
|
| Переход на "упрощенку" с иных режимов налогообложения и обратно |
При переходе с "упрощенки" на уплату налога на прибыль с использованием метода начисления организации должны на дату такого перехода: - признать в составе доходов полученную оплату за поставленные в период применения "упрощенки" товары (выполненные работы, оказанные услуги), переданные имущественные права; - признать в составе расходов произведенную оплату за полученные в период применения "упрощенки" товары (выполненные работы, оказанные услуги), переданные имущественные права Устанавливается особый порядок отра- жения в налоговом учете остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов для случаев, когда налогоплательщик переходит на "упрощенку" с общего режима, ЕСХН и ЕНВД Если организация переходит с УСН на иной режим налогообложения (за исключением ЕНВД) и у нее есть основные средства (нематериальные активы), расходы на которые не полностью учтены за период применения "упрощенки", в налоговом учете на дату такого перехода нужно определить их остаточную стоимость. Она определяется как разница между остаточной стоимостью на момент перехода на "упрощенку" и произве- денными за период применения "уп- рощенки" расходами Индивидуальные предприниматели при переходе с иных режимов налогооб- ложения на УСН и обратно приме- няют те же правила, которые ус- тановлены для организаций пунктами 2.1 и 3 статьи 346.25 НК РФ |
Пункт 2 статьи 346.25 НК РФ (в редакции Закона N 101-ФЗ) Пункт 2.1 статьи 346.25 НК РФ (в редакции Закона N 101-ФЗ) Пункт 3 статьи 346.25 НК РФ (в редакции Закона N 101-ФЗ) Пункт 4 статьи 346.25 НК РФ (в редакции Закона N 101-ФЗ) |
|
| Особенности применения "упрощенки" на основе патента индивидуальными предпринимате- лями |
По одному из 58 видов деятельности, которые перечислены в Кодексе, предприниматели вправе переходить на УСН на основании патента. Период действия патента - квартал, полугодие, 9 месяцев или год. Стоимость патента определяется как потенциально возможный к получению доход, умноженный на налоговую ставку 6%. Потенциально возможный доход будет определяться законом субъекта РФ по каждому виду деятельности |
Статья 346.25.1 НК РФ (в редакции Закона N 101-ФЗ) |
|
| Единый налог на вмененный доход | |||
| Общие положения | Расширен перечень видов предприни- мательской деятельности, в отношении которых по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государ- ственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга может применяться ЕНВД. К ним добавлены: - оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей; - распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и (или) грузовых автомобилях, прице- пах, полуприцепах и прицепах-роспус- ках, речных судах; - оказание услуг по временному размещению и проживанию организа- циями и индивидуальными предпринима- телями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 кв. м; - оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих зала обслуживания посетителей ЕНВД не применяется в отношении любого из перечисленных в пункте 2 статьи 346.26 НК РФ вида деятель- ности, если они осуществляются в рамках договора о совместной деятельности Уточняется, что представительные органы местного самоуправления определяют виды предпринимательской деятельности, подпадающие под ЕНВД (в пределах перечня, установленного пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ), а также значение коэффициента К2, указанного в статье 346.27 НК РФ, или значение данного коэффициента, учитывающие особенности ведения предпринимательской деятельности Уточняется, что при осуществлении наряду с деятельностью, облагаемой ЕНВД, иных видов деятельности учет имущества, обязательств и хозяй- ственных операций в отношении ви- дов деятельности, подпадающих под ЕНВД, налогоплательщики должны вести в общеустановленном порядке |
Пункт 2 статьи 346.26 НК РФ (в редакции Закона N 101-ФЗ) Пункт 2.1 статьи 246.26 НК РФ (в редакции Закона N 101-ФЗ) Пункт 3 статьи 346.26 НК РФ (в редакции Закона N 101-ФЗ) Пункт 7 статьи 346.26 НК РФ (в редакции Закона N 101-ФЗ) |
С 29 августа 2005 года |
| Корректирующие коэффициенты |
Будут применяться только два корректирующих коэффициента: - К1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефля- тор, учитывающий изменение потребительских цен в предшествующем периоде; - К2 - коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринима- тельской деятельности |
Статья 346.27 НК РФ (в редакции Закона N 101-ФЗ) |
|
| Основные поня- тия, использу- емые для целей ЕНВД |
Уточнены и введены некоторые понятия, используемые в главе 26.3 НК РФ. В частности, уточняется, что услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранс- портных средств не относятся к бытовым. Они являются самостоятель- ным видом деятельности, подлежащим переводу на уплату ЕНВД; услуги общественного питания - это услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга и т.д. |
Статья 346.27 НК РФ (в редакции Закона N 101-ФЗ) |
|
| Объект налого- обложения и на- логовая база |
Введены значения базовой доходности и физические показатели по следующим видам деятельности: - распространение и (или) размещение наружной рекламы с любым способом нанесения изображения (кроме рекламы с автоматической сменой изображения) - 3000 руб. за 1 кв. м информацион- ного поля; - распространение и (или) размещение наружной рекламы с автоматической сменой изображения - 4000 руб. за 1 кв. м информационного поля; - распространение и (или) размещение наружной рекламы посредством электронных табло - 5000 руб. за 1 кв. м информационного поля электрон- ного табло; - распространение и (или) размещение рекламы на транспортных средствах - 10 000 руб. за одно транспортное средство; - оказание услуг общественного питания через объекты общепита, не имеющие зала обслуживания посети- телей, - 4500 руб. за одного ра- ботника; - оказание услуг по временному размещению и проживанию - 1000 руб. за 1 кв. м спального помещения; - оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей, - 6000 руб. за одно торговое место Отменяется положение, в соответствии с которым изменение суммы ЕНВД, произошедшее вследствие изменения величин корректирующих коэффициен- тов, возможно только с начала следующего налогового периода |
Пункт 3 статьи 346.29 НК РФ (в редакции Закона N 101-ФЗ) Из статьи 346.29 НК РФ исключается пункт 8 (в редакции Закона N 101-ФЗ) |
|
| Порядок уплаты налога |
Единый налог за налоговый период можно уменьшить на уплаченные (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени взносы в ПФР с сумм выплат работникам, занятым в деятельности, облагаемой ЕНВД, а также на суммы выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. Теперь 50-процентное ограничение распространяется не только на взносы в Пенсионный фонд, но и на пособия по временной нетрудоспособности |
Пункт 2 статьи 346.32 НК РФ (в редакции Закона N 101-ФЗ) |
|
| Единый сельскохозяйственный налог | |||
| Налогоплатель- щики |
Уточняется понятие сельскохозяй- ственных товаропроизводителей. К ним относятся организации и индивидуаль- ные предприниматели, осуществляющие первичную и последующую переработку произведенной сельскохозяйственной продукции или выращенной рыбы не только на собственных, но и на арендованных основных средствах. Кроме того, к сельскохозяйственным товаропроизводителям относятся гра- до- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, кото- рые отвечают критериям, предусмо- тренным абзацем 3 пункта 7 статьи 333.3 НК РФ |
Пункт 1 статьи 346.2 НК РФ (в редакции Федерального закона от 29.06.2005 N 68-ФЗ**, далее - Закон N 68-ФЗ) |
С 29 августа 2005 года |
| Переход на уп- лату налога |
Изменяется порядок расчета доли дохода от реализации сельхозпродук- ции для перехода на ЕСХН. Эта доля будет исчисляться по итогам года, предшествующего году, в котором подано заявление о переходе на спецрежим. Действующая редакция НК РФ предусматривает расчет доли по итогам 9 месяцев текущего года Организации и индивидуальные пред- приниматели, переведенные на уп- лату ЕНВД по одному или нескольким видам деятельности, смогут перехо- дить на уплату единого сельхозна- лога по другим видам деятельности Сельхозтоваропроизводители должны указывать в заявлении о переходе на уплату ЕСХН данные о доле дохода от реализации сельхозпродукции за календарный год, предшествующий году, в котором налогоплательщики подают заявление о переходе на уплату ЕСХН |
Пункт 2 статьи 346.2 НК РФ (в редакции Закона N 68-ФЗ) Подпункт 2 пункта 3 статьи 346.2 НК РФ (в редакции Закона N 68-ФЗ) Пункт 1 статьи 346.3 НК РФ (в редакции Закона N 68-ФЗ) |
|
| Порядок призна- ния расходов |
Расширен перечень расходов, которые могут быть учтены при исчислении налоговой базы по ЕСХН. В частности, к таким расходам отнесены затраты на подготовку специалистов в высших и средних профессиональных учебных заведениях. Такие расходы налого- плательщики смогут учесть в случае заключения с обучающимися договора на обучение, предусматривающего их работу у налогоплательщика в течение трех лет после получения образования |
Подпункт 29 пункта 2 статьи 346.5 НК РФ (в редакции Закона N 68-ФЗ) |
|
| Налог на добычу полезных ископаемых | |||
| Налоговая став- ка |
Ставка налога на добычу газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья повышена со 135 до 147 руб. за 1000 куб. м газа |
Пункт 2 статьи 342 НК РФ (в редакции Закона N 107-ФЗ) |
С 29 августа 2005 года |
| * Федеральный закон от 21.07.2005 N 101-ФЗ опубликован 26 июля этого года в "Российской газете", N 161. Закон вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (ст. 5 этого документа), то есть с 27 августа 2005 года. - Примеч. ред. ** Федеральный закон от 29.06.2005 N 68-ФЗ опубликован 2 июля этого года в "Российской газете", N 142. - Примеч. ред. |
|||
"Российский налоговый курьер", N 16, август 2005 г.
-------------------------------------------------------------------------
*(1) Подробнее об этих и других изменениях см. в статье "Что изменилось в налоговом законодательстве" // РНК, 2005, N 13-14. - Примеч. ред.
Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журнал "Российский налоговый курьер"
"Российский налоговый курьер" - специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов. Журнал для тех, кто хочет сдавать налоговую отчетность без проблем!
Свидетельство о регистрации средства массовой информации N 017745 от 29.09.99