Как занизить облагаемую прибыль ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 16, август 2005 г.)

Как занизить облагаемую прибыль

Снизить облагаемую прибыль - одна из основных задач бухгалтера. Иногда это можно сделать без особых проблем*(1).

Предположим, что фирма провернула выгодную сделку (например, в сентябре) и получила большую прибыль. В дальнейшем получить такой же доход не предвидится. А расходы фирмы останутся прежними, и по итогам года облагаемая прибыль сильно уменьшится.

Однако платить налог нужно уже сейчас. В дальнейшем, конечно, будет переплата по прибыли, но оборотные средства предприятия уйдут в бюджет с малой надеждой на их возврат.

Пример 1

За период с января по август сумма расходов торговой фирмы ООО "Пассив" составила 960 000 руб. Доходы, облагаемые налогом на прибыль, за этот же период времени составили 1 200 000 руб.

В сентябре фирма заключила выгодную сделку на сумму 400 000 руб. Расходы "Пассива" составляют в среднем 120 000 руб. в месяц. Фирма платит налог на прибыль ежеквартально. По итогам сентября "Пассив" должен перечислить авансовые платежи по налогу на прибыль в сумме:

(1 200 000 руб. + 400 000 руб. - 960 000 руб. - 120 000 руб.) x 24% = 124 800 руб.

Для упрощения примера предположим, что других доходов фирма не получала.

По итогам года сумма налога на прибыль, которую надо перечислить в бюджет, составит:

(1 200 000 руб. + 400 000 руб. - 960 000 руб. - 120 000 руб. - 120 000 руб. - 120 000 руб. - 120 000 руб.) x 24% = 38 400 руб.

Таким образом, переплата по налогу на прибыль составит 86 400 руб. (124 800 - 38 400).

Что делать? Есть несколько вариантов.

Первый способ

Конечно, первая мысль - это "обналичка". Схема простая, но проблемная. Деньги перечисляются фирме-"однодневке" под любой затратный договор (как правило, об оказании консультационных или посреднических услуг). Вы оформляете все документы: договор, счет-фактуру, акт о выполнении услуг и т.д. "Однодневка" выдает вашей фирме наличные и удерживает свой процент.

У этой схемы есть множество недостатков.

Во-первых, вашей фирме может быть не нужен "черный нал". Во-вторых, такие сделки вызывают самое пристальное внимание налоговых инспекторов. Причем интересоваться они будут как "однодневкой", так и вами. В-третьих, если инспекторы докажут, что сделка фиктивна, это грозит фирме штрафом, а ее руководителю - уголовной ответственностью. В-четвертых, фирма рискует остаться вообще без денег, если "однодневка" вместе с ними исчезнет. И последнее. Зачастую расходы нужны фирме временно, и год она хочет закончить с прибылью.

Второй способ

Вы можете заключить с "однодневкой" любой затратный договор, оформить все документы (об этом ниже), однако деньги ей не платить. После окончания девяти месяцев и сдачи расчета по налогу на прибыль (уже с учетом этих затрат) договор следует расторгнуть по тем или иным причинам.

В этом случае фирма практически ничем не рискует. Деньги остаются у нее, прибыль по итогам отчетного периода будет занижена, а в конечном счете фирма закончит год с прибылью. У налоговых инспекторов и вопросов будет значительно меньше. Так как по итогам года прибыль будет рассчитана без учета расходов по этому договору, они смогут претендовать лишь на пени за несвоевременное внесение авансовых платежей по налогу. Оштрафовать фирму инспекторы не вправе.

Пример 2

Условия аналогичны предыдущему примеру. Чтобы снизить авансовые платежи по налогу на прибыль, "Пассив" заключил в сентябре договор об оказании маркетинговых услуг на сумму 448 400 руб. (в том числе НДС - 68 400 руб.).

Бухгалтер фирмы сделал проводки:

Дебет 44 Кредит 60

- 380 000 руб. (448 400 - 68 400) - учтены расходы на оказание маркетинговых услуг;

Дебет 19 Кредит 60

- 68 400 руб. - учтен НДС по маркетинговым услугам;

Дебет 90-2 Кредит 44

- 380 000 руб. - списана стоимость маркетинговых услуг.

По итогам сентября "Пассив" должен перечислить авансовые платежи по налогу на прибыль в сумме:

(1 200 000 руб. + 400 000 руб. - 960 000 руб. - 120 000 руб. - 380 000 руб.) x 24% = 33 600 руб.

В октябре в связи с некачественным оказанием маркетинговых услуг (этот факт был выявлен уже после их приемки) "Пассив" расторгнул договор. Исполнитель не возражал против расторжения договора. Бухгалтер фирмы сделал записи:

Дебет 19 Кредит 60

- 68 400 руб. - сторнирован НДС по маркетинговым услугам;

Дебет 90-2 Кредит 44

- 380 000 руб. - сторнирована стоимость маркетинговых услуг, ранее списанная на реализацию;

Дебет 44 Кредит 60

- 380 000 руб. - сторнированы расходы на оказание маркетинговых услуг;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 380 000 руб. - увеличен финансовый результат.

Сумма налога на прибыль, которую надо перечислить в бюджет за год, составит:

(1 200 000 руб. + 400 000 руб. - 960 000 руб. - 120 000 руб. - 120 000 руб. - 120 000 руб. - 120 000 руб.) x 24% = 38 400 руб.

По итогам года недоплата налога на прибыль составит 4800 руб. (38 400 - 33 600). Эта сумма перечисляется в бюджет по расчету налога за год.

Чтобы доказать правомерность отражения всех упомянутых операций в бухгалтерском и налоговом учете, нужно оформить следующие документы:

- договор на оказание маркетинговых услуг;

- счет-фактуру исполнителя;

- акт сдачи-приемки услуг;

- претензионную переписку;

- результаты маркетингового исследования (им можно уделить наименьшее внимание, так как в результате будет выявлено, что исследования окажутся некачественными).

Самое главное - договор. В нем должен быть четко прописан порядок его расторжения. Этот порядок может выглядеть, например, так:

"...8. Порядок расторжения договора

8.1. Если после сдачи услуг Исполнителем будет выявлено, что он оказал их некачественно, договор может быть расторгнут по заявлению Заказчика.

8.2. Для расторжения договора Заказчик должен направить Исполнителю претензионное письмо. В письме должны быть указаны недостатки исследований, выявленные Заказчиком.

8.3. Не позднее трех дней после поступления претензионного письма Исполнитель должен направить в адрес Заказчика ответ на претензию. В ответе Исполнитель указывает либо на отклонение, либо на удовлетворение претензии Заказчика.

8.4. В случае удовлетворения претензии договор считается расторгнутым с момента получения Заказчиком ответа на претензию..."

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 16, август 2005 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) По материалам книги "Расходы фирмы: все, что должен знать бухгалтер, чтобы не платить лишних налогов" под ред. А.В. Петрова.