Вопрос: Организация, финансируемая из федерального бюджета, при увольнении сотрудников оплачивает компенсацию за неиспользованный дополнительный отпуск, который предоставляется сотрудникам за ненормированный рабочий день сверх предусмотренных действующим законодательством (ст. 119 ТК РФ). Должен ли начисляться ЕСН на эту выплату? ("Финансовая газета", N 38, сентябрь 2005 г.)

Организация, финансируемая из федерального бюджета, при увольнении сотрудников оплачивает компенсацию за неиспользованный дополнительный отпуск, который предоставляется сотрудникам за ненормированный рабочий день сверх предусмотренных действующим законодательством (ст. 119 ТК РФ). Должен ли начисляться ЕСН на эту выплату?

Согласно ст. 237 НК РФ налоговая база по ЕСН для организаций-налогоплательщиков определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 236 НК РФ, начисленных налогоплательщиками в пользу физических лиц (вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты), за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ. В соответствии со ст. 116 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) работодатель должен предоставлять ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска работникам с ненормированным рабочим днем. Продолжительность такого дополнительного отпуска определяется коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка организации и не может быть менее трех календарных дней (ст. 119 ТК РФ). Перечень должностей работников с ненормированным рабочим днем должен быть установлен коллективным договором, соглашением или правилами внутреннего трудового распорядка организации (ст. 101 ТК РФ). Статьей 255 НК РФ предусмотрено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Таким образом, оплата предусмотренного законодательством дополнительного отпуска работникам с ненормированным рабочим днем включается в состав расходов на оплату труда при определении налоговой базы по налогу на прибыль и, следовательно, подлежит обложению ЕСН на общих основаниях. Однако п. 24 ст. 270 НК РФ в расходах, не учитываемых в целях налогообложения прибыли, указаны расходы на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам. Следовательно, продолжительность дополнительного отпуска за ненормированный рабочий день работников организации должна быть установлена законодательством.

Подпунктом 2 п. 1 ст. 238 НК РФ к суммам, не подлежащим обложению ЕСН, отнесены все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), в том числе связанных с увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск. Статьей 127 ТК РФ определено, что при увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска. Следовательно, положение указанной статьи должно распространяться и на компенсацию за неиспользованный дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации).

Из указанного следует, что компенсация за неиспользованный дополнительный отпуск не подлежит обложению ЕСН:

в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации (п.п. 1 ст. 238 НК РФ);

сверх норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 3 ст. 236 НК РФ).

М. Орлова,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

21 сентября 2005 г.

"Финансовая газета", N 38, сентябрь 2005 г.