Имущественные и неимущественные права (А. Федоров, "Финансовая газета", N 38, 39, 40, сентябрь, октябрь 2005 г.)

Имущественные и неимущественные права

В соответствии с п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам относятся:

доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации); товары определяются согласно п. 3 ст. 38 НК РФ;

внереализационные доходы.

Доходы от реализации определяются по правилам ст. 249 НК РФ, внереализационные доходы - по правилам ст. 250 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) (как собственного производства, так и ранее приобретенных), а также выручка от реализации имущественных прав. Пунктом 1 ст. 250 НК РФ определено, что внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в ст. 249 НК РФ. Кроме имущественных прав в главе 25 НК РФ упоминаются также неимущественные права (ст. 251 НК РФ).

В соответствии с п.п. 3, 5 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены:

в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером);

в пределах первоначального взноса участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества.

Из ст. 251 НК РФ следует, что в иных случаях (т.е. не предусмотренных п.п. 3, 5 п. 1 ст. 251 НК РФ) неимущественные права, имеющие денежную оценку, при определении налоговой базы учитываются.

Поскольку доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав, а внереализационными доходами признаются все иные доходы, то доходы, связанные с неимущественными правами, имеющими денежную оценку, относятся к внереализационным доходам. При этом не установлено, как определяются работы, услуги, имущественные и неимущественные права.

Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц. Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 4 ст. 11 НК РФ). Очевидно, именно эти определения работы и услуги используются в целях главы 25 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 2 ГК РФ гражданское законодательство определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (интеллектуальной собственности), регулирует договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и связанные с ними личные неимущественные отношения, основанные на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности их участников. Следовательно, понятия "имущественные права" и "неимущественные права", используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в гражданском законодательстве.

Имущественные права

Согласно п. 2 ст. 3 ГК РФ гражданское законодательство состоит из ГК РФ и принятых в соответствии с ним иных федеральных законов, регулирующих отношения, указанные в пп. 1, 2 ст. 2 ГК РФ. Нормы гражданского права, содержащиеся в других законах, должны соответствовать ГК РФ. Причем общее определение имущественных прав и неимущественных прав в ГК РФ отсутствует.

В связи с изложенным в целях главы 25 НК РФ к имущественным правам относятся только те права, которые отнесены к имущественным правам ГК РФ, к неимущественным правам - только те права, которые отнесены к неимущественным правам ГК РФ.

Объектом гражданских прав признается то, по поводу чего возникает гражданское правоотношение. Статьей 128 ГК РФ установлено, что к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

Наиболее распространенные объекты гражданского права - вещи (к числу которых относятся, в частности, деньги, валютные ценности, ценные бумаги) и права на вещи. Помимо вещей и прав на вещи (имущество) ГК РФ называет еще три самостоятельных вида объектов: информацию, результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (все это именуется интеллектуальной собственностью), а также нематериальные блага.

Из норм ст. 128 ГК РФ можно сделать вывод, что исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности (интеллектуальная собственность) относятся к неимущественным правам, поскольку все имущественные права входят в другой объект гражданских прав (имущество). При этом трудно сказать, что подразумевается под интеллектуальной собственностью: то ли исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, то ли все результаты интеллектуальной деятельности в целом (в том числе исключительные права на них).

Общеизвестно, что в развитой экономике объектом товарного (имущественного) оборота становятся не только вещи, но и имущественные права, в том числе выраженные в специальных документах - ценных бумагах. Основную особенность этих документов составляет тесная, неразрывная связь выраженных в них прав с документарной (бумажной) формой их фиксации. В силу такой связи имущественное право существует лишь в форме бумаги, следовательно, передача (отчуждение) бумаги является передачей самого права, а ее утрата - прекращением права.

Ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении (п. 1 ст. 142 ГК РФ). Таким образом, только тот, кто имеет право на бумагу, может осуществить право, вытекающее из бумаги. Традиционное различие этих прав основано на том, что право на бумагу обычно является вещным, чаще всего правом собственности, имея объектом ценную бумагу как вещь (хотя, например, доверительный управляющий приобретает лишь обязательственное право на переданные ему учредителем управления ценные бумаги), тогда как право из бумаги - чаще всего обязательственное, поскольку ценная бумага всегда удостоверяет известное право требования. Поэтому, в частности, акционер, будучи собственником акции, не приобретает вещных прав на имущество акционерного общества. Вместе с тем право на бумагу и право из бумаги обычно имеют общую судьбу, ибо право из бумаги всегда следует за правом на бумагу, и несовпадение управомоченных по этим правам лиц в принципе должно быть исключено.

Наконец, ценная бумага придает выраженному в ней праву свойство автономности. Имеется в виду, что лицо, законным порядком приобретшее ценную бумагу, получает по ней право требования, не зависящее от прав на данную бумагу предшествующего обладателя, т.е. имеющее автономный (самостоятельный) характер. В силу этого выраженное в бумаге право переходит к добросовестному приобретателю таким, каким оно обозначено в бумаге, и потому обязанное по данной ценной бумаге лицо не вправе противопоставить такому приобретателю какие-либо возражения, основанные на его правоотношениях с предшественниками. Иначе говоря, участники правоотношения по ценной бумаге могут довериться ее формальным реквизитам, не принимая во внимание иных обстоятельств. Такое свойство нередко именуется также началом публичной достоверности.

Итак, в соответствии с ГК РФ ценная бумага как объект гражданских прав одновременно является вещью. Одновременно указанная вещь является носителем имущественных прав. Под имуществом в НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ (п. 2 ст. 38 НК РФ). Следовательно, для целей налогообложения прибыли ценную бумагу следует рассматривать в качестве имущества, а не имущественного права, поскольку только тот, кто имеет право на ценную бумагу, может осуществить право, вытекающее из ценной бумаги, и передача (отчуждение) ценной бумаги является передачей самого права, а ее утрата - прекращением права, ибо право из ценной бумаги всегда следует за правом на ценную бумагу.

В части второй ГК РФ об отнесении определенного вида прав именно к имущественным правам говорится в ст. 572, 656, 816, 817

По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом (п. 1 ст. 572 ГК РФ). Таким образом, к имущественному праву отнесено право требования.

По договору аренды предприятия в целом как имущественного комплекса, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, арендодатель обязуется предоставить арендатору за плату во временное владение и пользование земельные участки, здания, сооружения, оборудование и другие входящие в состав предприятия основные средства, передать в порядке, на условиях и в пределах, определяемых договором, запасы сырья, топлива, материалов и иные оборотные средства, права пользования землей, водой и другими природными ресурсами, зданиями, сооружениями и оборудованием, иные имущественные права арендодателя, связанные с предприятием, права на обозначения, индивидуализирующие деятельность предприятия, и другие исключительные права, а также уступить ему права требования и перевести на него долги, относящиеся к предприятию. Передача прав владения и пользования находящимся в собственности других лиц имуществом, в том числе землей и другими природными ресурсами, производится в порядке, предусмотренном законом и иными правовыми актами (п. 1 ст. 656 ГК РФ).

Таким образом, к имущественным правам арендодателя, связанным с предприятием, отнесены права временного владения и пользования земельными участками, зданиями, сооружениями, оборудованием и другими входящими в состав предприятия основными средствами, запасами сырья, топлива, материалов и иными оборотными средствами, права пользования землей, водой и другими природными ресурсами, зданиями, сооружениями и оборудованием, входящими в состав предприятия. При этом не являются имущественными правами права на обозначения, индивидуализирующие деятельность предприятия, и другие исключительные права.

Статьей 816 ГК РФ установлено, что облигацией признается ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. Облигация предоставляет ее держателю также право на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права. Таким образом, ГК РФ к имущественным правам держателя облигации отнесены права на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента, а также право на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации.

Договор государственного займа заключается путем приобретения займодавцем выпущенных государственных облигаций или иных государственных ценных бумаг, удостоверяющих право займодавца на получение от заемщика предоставленных ему взаймы денежных средств или, в зависимости от условий займа, иного имущества, установленных процентов либо иных имущественных прав в сроки, предусмотренные условиями выпуска займа в обращение (п. 3 ст. 817 ГК РФ). Таким образом, ГК РФ к имущественным правам отнесены право займодавца на получение от заемщика предоставленных ему взаймы денежных средств или, в зависимости от условий займа, иного имущества, установленных процентов.

В действующем в настоящее время разделе IV ГК РСФСР определено, что, если нарушением авторских прав автору или его правопреемникам причинены убытки (ст. 219), независимо от требований, указанных в ст. 499 этого Кодекса, автор или его правопреемники вправе требовать возмещения убытков. Таким образом, гражданское законодательство относит к имущественным правам право автора в случае нарушения авторских прав требовать возмещения убытков.

Поскольку общее определение имущественных прав в ГК РФ отсутствует, а прямое указание на отнесение гражданских прав к имущественным правам дается в гражданском законодательстве только в перечисленных случаях, то в иных случаях при отнесении конкретных гражданских прав к имущественным правам для целей налогообложения прибыли следует руководствоваться определением имущественных прав, используемым в теории гражданского права.

В теории гражданского права под имущественными правами понимают субъективные права участников правоотношений, связанные с владением, пользованием и распоряжением имуществом, а также с теми материальными (имущественными) требованиями, которые возникают между участниками экономического оборота по поводу распределения этого имущества и обмена (товарами, услугами, выполняемыми работами, деньгами и др.). Имущественными правами являются правомочия собственника, право оперативного управления, право хозяйственного ведения, обязательственные права; права авторов, изобретателей, рационализаторов, наследственные права. Имущественные права передаваемы (отчуждаемы), за исключением случаев, когда непередаваемость установлена законом в связи с их спецификой (например, неотчуждаемые права на возмещение вреда, вызванного повреждением здоровья или причинением смерти, алиментное право).

Кроме того, в теории гражданского права используется понятие "вещное право". При этом под вещным правом понимается субъективное гражданское право, объектом которого является вещь. Лицо, обладающее вещным правом, осуществляет его самостоятельно, не прибегая для этого к содействию других обязанных лиц. Собственник вещи владеет, пользуется и распоряжается ею по своему усмотрению в пределах, установленных законом. К числу вещных прав относятся право собственности, право оперативного управления, право хозяйственного ведения и право бесспорного пользования землей. При этом под вещью в праве понимают предмет внешнего (материального) мира, находящийся в естественном состоянии в природе или созданный трудом человека, являющийся основным объектом в имущественном и, следовательно, гражданском правоотношении.

В ГК РФ понятие "вещь" используется, хотя и не определяется, при этом приводятся классификация вещей и их перечень (ст. 130, 132-137, 140-142).

Рассмотрим, какие же права, предусмотренные гражданским законодательством (помимо определенных выше), можно отнести к имущественным правам исходя из понятия "имущественное право", используемого в теории гражданского права.

В соответствии с п. 1 ст. 209 ГК РФ собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом. Собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом (п. 1 ст. 209).

В силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, такое, как: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности (п. 1 ст. 307 ГК РФ). Это означает, что у кредитора есть право на определенное действие, совершаемое в его пользу должником, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности.

При наследовании имущество умершего (наследство, наследственное имущество) переходит к другим лицам в порядке универсального правопреемства, т.е. в неизменном виде как единое целое и в один и тот же момент, если из правил ГК РФ не следует иное (п. 1 ст. 1110 ГК РФ).

В состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности, право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается ГК РФ или другими законами. Не входят в состав наследства личные неимущественные права и другие нематериальные блага (ст. 1112 ГК РФ).

Таким образом, к имущественным правам для целей налогообложения прибыли следует отнести права, перечисленные в разделе II ГК РФ (в частности, право собственности и другие вещные права на землю, жилые помещения), права, о которых говорится в разделах III-V ГК РФ.

В частности, к имущественным правам относятся право получения объявленного дивиденда по принадлежащим лицу акциям или право требовать возврата данных взаймы другому лицу денег. Принадлежащие лицу имущественные права (например, право получения объявленного дивиденда по принадлежащим ему акциям или право требовать возврата данных взаймы другому лицу денег) составляют актив его имущества (иногда называемый также наличным имуществом), а обязанности (долги) составляют пассив этого имущества.

Среди имущественных прав, переходящих по наследству, следует прежде всего назвать право собственности на предметы обихода, личного потребления, удобства и подсобного домашнего хозяйства, жилой дом, а также трудовые сбережения (вклады в кредитных организациях).

Подчеркнем, что теория гражданского права относит к имущественным правам права авторов. При этом к авторам относятся лица, создавшие произведения науки, литературы, искусства, сделавшие открытие, изобретение, рационализаторское предложение. Авторским правом является часть гражданского права, регулирующая отношения, которые складываются в связи с использованием произведений науки, литературы и искусства. При этом к имущественным правам относятся только те некоторые права авторов (например, право требовать возмещения убытков), которые вытекают из нарушений других авторских прав, относимых к неимущественным правам.

Неимущественные права

Возможность участия в гражданском обороте (и, следовательно, учета в целях налогообложения прибыли) неимущественных прав, имеющих денежную оценку, вытекает из ст. 66 ГК РФ. Вкладом в имущество хозяйственного товарищества или общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку. Денежная оценка вклада участника хозяйственного общества производится по соглашению между учредителями (участниками) общества и в случаях, предусмотренных законом, подлежит независимой экспертной проверке (п. 6 ст. 66 ГК РФ). Поскольку права могут быть либо имущественными, либо неимущественными, то под правами, которые не являются имущественными, в первом абзаце п. 6 ст. 66 ГК РФ могут подразумеваться только неимущественные права. При этом говорится о возможности их денежной оценки.

Представляет особый интерес то, что другие упоминания неимущественных прав, имеющих денежную оценку, в ГК РФ и ГК РСФСР отсутствуют. Следовательно, прямых указаний на отнесение конкретных прав к неимущественным правам, имеющим денежную оценку, гражданское законодательство не содержит.

Возможность организации иметь личные неимущественные права вытекает из п. 1 ст. 48 ГК РФ, согласно которому юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Пунктом 1 ст. 124 ГК РФ предусмотрено, что Российская Федерация, субъекты Российской Федерации: республики, края, области, города федерального значения, автономная область, автономные округа, а также городские, сельские поселения и другие муниципальные образования выступают в отношениях, регулируемых гражданским законодательством, на равных началах с иными участниками этих отношений - гражданами и юридическими лицами. К субъектам гражданского права, указанным в п. 1 этой статьи, применяются нормы, определяющие участие юридических лиц в отношениях, регулируемых гражданским законодательством, если иное не вытекает из закона или особенностей данных субъектов.

От имени Российской Федерации могут своими действиями приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права и обязанности, выступать в суде органы государственной власти в рамках их компетенции, установленной актами, определяющими статус этих органов (п. 1 ст. 125 ГК РФ). От имени муниципальных образований своими действиями могут приобретать и осуществлять права и обязанности, указанные в п. 1 этой статьи, органы местного самоуправления в рамках их компетенции, установленной актами, определяющими статус этих органов (п. 2 ст. 125). Таким образом, личными неимущественными правами, учитываемыми в целях налогообложения прибыли, могут обладать Российская Федерация, субъекты Российской Федерации и муниципальные образования.

Согласно п. 1 ст. 150 ГК РФ жизнь и здоровье, достоинство личности, личная неприкосновенность, честь и доброе имя, деловая репутация, неприкосновенность частной жизни, личная и семейная тайна, право свободного передвижения, выбора места пребывания и жительства, право на имя, право авторства, иные личные неимущественные права и другие нематериальные блага, принадлежащие гражданину от рождения или в силу закона, не отчуждаемы и не передаваемы иным способом. В случаях и в порядке, предусмотренных законом, личные неимущественные права и другие нематериальные блага, принадлежавшие умершему, могут осуществляться и защищаться другими лицами, в том числе наследниками правообладателя. Таким образом, все перечисленные личные неимущественные права относятся к нематериальным благам. Они отнесены законом к объектам гражданских прав. При этом понятием "нематериальные блага" охватываются не только нематериальные блага как таковые (жизнь, здоровье, честь, достоинство личности, деловая репутация и т.д.), но и личные неимущественные права (право свободного передвижения, право авторства и т.д.). В числе конституирующих признаков неимущественных прав и других нематериальных благ указанный пункт называет невозможность передачи их другим лицам. Однако одного этого признака для отграничения неимущественных прав от имущественных недостаточно, ибо признаком непередаваемости обладают и некоторые имущественные права (в частности, право на получение алиментов). Другим признаком личных неимущественных прав и других нематериальных благ, заложенным в самом их названии, является признак внеэкономического содержания этих благ и прав, невозможности их стоимостной оценки.

Тем не менее гражданское законодательство допускает денежную, т.е. стоимостную, оценку неимущественных прав (п. 6 ст. 66 ГК РФ). Речь, очевидно, идет о стоимостной оценке права авторства. Кроме того, нельзя не признать, что стоимостную оценку имеют такие неимущественные права, как исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности (эти исключительные права иначе именуют интеллектуальной собственностью), входящие в такой объект гражданских прав как результаты интеллектуальной деятельности. Это может означать, что признак внеэкономического содержания является признаком не всех видов неимущественных прав.

Если гражданину причинен моральный вред (физические или нравственные страдания) действиями, нарушающими его личные неимущественные права либо посягающими на принадлежащие гражданину другие нематериальные блага, а также в других случаях, предусмотренных законом, суд может возложить на нарушителя обязанность денежной компенсации указанного вреда (ст. 151 ГК РФ). Таким образом, права гражданина (в частности, право на компенсацию морального вреда), возникающие в случае нарушения его личных неимущественных прав, являются имущественными правами.

Согласно ст. 499 ГК РСФСР в случаях использования чужого произведения без договора с автором или правопреемниками (ст. 488), несоблюдения условий использования произведения без согласия автора (ст. 492, 495), а также в случае нарушения неприкосновенности произведения (ст. 480) или других личных неимущественных прав автора автор, а после его смерти правопреемники и другие лица, указанные в ст. 481 ГК РСФСР, вправе требовать восстановления нарушенного права (внесение соответствующих исправлений, публикации в печати или иным способом о допущенном нарушении), либо запрещения выпуска произведения в свет, либо прекращения его распространения.

При этом следует учитывать, что ст. 488 ГК РСФСР установлен порядок использования произведения автора другими лицами, ст. 492 - порядок использования произведения без согласия автора и без уплаты авторского вознаграждения, ст. 495 - порядок использования произведения без согласия автора с выплатой авторского вознаграждения, ст. 480 - порядок охраны неприкосновенности произведений и имени автора при его жизни, ст. 481 - порядок охраны неприкосновенности произведений после смерти автора. Таким образом, к неимущественным правам относятся права автора, установленные ст. 488, 492, 495, 480 и 481 ГК РСФСР.

Безвозмездное получение имущественных прав

Пунктом 2 ст. 248 НК РФ установлено, что имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги). Отметим, что указанной нормой учтены только имущество (работы, услуги) или имущественные права, о безвозмездной передаче неимущественных прав в главе 25 НК РФ вообще не говорится. Следовательно, безвозмездная передача неимущественных прав, имеющих денежную оценку, для целей налогообложения прибыли не учитывается.

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с названной главой остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Таким образом, для целей налогообложения прибыли порядок оценки доходов, связанных с безвозмездным получением имущественных прав, НК РФ не установлен. В этой связи перед налогоплательщиком стоит право свободного выбора порядка оценки доходов, связанных с безвозмездным получением имущественных прав. При получении имущественных прав (например, права пользования имуществом) безвозмездно налогоплательщик может провести оценку доходов исходя из рыночных цен на имущественные права (по аналогии с порядком определения рыночных цен на товары, работы и услуги).

А. Федоров,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

"Финансовая газета", N 38, 39, 40, сентябрь, октябрь 2005 г.