Вопрос: В каком порядке осуществляется налогообложение результатов деятельности, связанной с оказанием услуг по выполнению гарантийного ремонта, оказываемых физическим лицам на безвозмездной основе (за счет средств организаций-изготовителей)? ("Финансовая газета", N 38, сентябрь 2005 г.)

В каком порядке осуществляется налогообложение результатов деятельности, связанной с оказанием услуг по выполнению гарантийного ремонта, оказываемых физическим лицам на безвозмездной основе (за счет средств организаций-изготовителей)?

Согласно ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД применяется в том числе в отношении деятельности по оказанию бытовых услуг. В соответствии со ст. 346.27 НК РФ к бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов), классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.93 г. N 163 (с изм. и доп. N 7/2003, далее - Классификатор). Отношения между потребителями и исполнителями в сфере бытового обслуживания регулируются Правилами бытового обслуживания населения в Российской Федерации, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 15.08.97 г. N 1025 (с изм. на 1.02.05 г.) (далее - Правила), в соответствии с Законом Российской Федерации от 7.02.92 г. N 2300-1 (с изм. на 21.12.04 г.) "О защите прав потребителей". Согласно п. 1 Правил под потребителем понимается гражданин, имеющий намерение заказать либо заказывающий или использующий работы (услуги) исключительно для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности. Под исполнителем понимаются организация независимо от организационно-правовой формы, а также индивидуальный предприниматель, выполняющие работы или оказывающие услуги потребителям по возмездному договору. Правила распространяются на отношения, вытекающие из договора бытового подряда.

Согласно п. 1 ст. 730 ГК РФ по договору бытового подряда подрядчик, осуществляющий соответствующую предпринимательскую деятельность, обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить работу. Таким образом, налогоплательщиками, осуществляющими предпринимательскую деятельность в сфере оказания бытовых услуг, для целей применения системы налогообложения в виде ЕНВД, признаются только те организации и индивидуальные предприниматели, которые оказывают физическим лицам платные услуги, классифицированные Классификатором в группе услуг населению 01 "Бытовые услуги" на основе договоров бытового подряда.

В соответствии с п. 2 ст. 470 ГК РФ в случае, когда договором купли-продажи предусмотрено предоставление продавцом гарантии качества товара, продавец обязан передать покупателю товар, который должен соответствовать требованиям, предусмотренным ст. 469 ГК РФ, в течение определенного времени, установленного договором (гарантийного срока). Согласно ст. 5 Закона N 2300-1 гарантийный срок - это период, в течение которого в случае обнаружения в товаре (работе) недостатка изготовитель (исполнитель), продавец, уполномоченная организация или уполномоченный индивидуальный предприниматель, импортер обязаны удовлетворить требования потребителя, установленные ст. 18 и 29 этого Закона, и, в частности, требование по безвозмездному устранению недостатков приобретенного товара. Потребитель, которому продан товар ненадлежащего качества, если оно не было оговорено продавцом, вправе предъявить указанное требование изготовителю (продавцу) или организации, выполняющей по договору с ним функции изготовителя (продавца), на основании ст. 18 Закона N 2300-1. Если гарантия качества товара предусмотрена условиями договора купли-продажи товара, то обязанность по безвозмездному устранению недостатков товара (осуществлению гарантийного ремонта) возлагается на изготовителя (продавца) или организацию, выполняющую на основании договора с ним функции изготовителя (продавца), вне зависимости от того, кто непосредственно будет осуществлять гарантийный ремонт данного товара - указанные лица или иное лицо, действующее по их поручению (на основании заключенного с ними договора). Причем договор на выполнение гарантийного ремонта (договор бытового подряда) между потребителем (покупателем) и исполнителем в данном случае не заключается (п. 20 постановления пленума ВС РФ от 29.09.94 г. N 7 "О практике рассмотрения судами дел о защите прав потребителей"). В связи с этим выполнение работ и оказание услуг (в том числе классифицированных Классификатором в группе услуг населению 01 "Бытовые услуги") по безвозмездному со стороны покупателя устранению выявленных им в течение гарантийного срока недостатков приобретенных товаров на основе заключенного с изготовителем (продавцом) или организацией, выполняющей функции изготовителя (продавца), договора на гарантийное обслуживание тех или иных групп товаров не могут быть отнесены к предпринимательской деятельности в сфере оказания бытовых услуг, и, следовательно, в отношении ее не может быть применена система налогообложения в виде ЕНВД. Налогообложение результатов такой деятельности осуществляется в общем порядке или в порядке и на условиях, предусмотренных главой 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ.

И. Андреев,

заместитель начальника Управления

налогообложения малого бизнеса ФНС России,

государственный советник налоговой службы Российской Федерации

II ранга

21 сентября 2005 г.

"Финансовая газета", N 38, сентябрь 2005 г.