Революция в порядке исчисления и уплаты НДС (М.Г. Проскурина, "Налоговый учет для бухгалтера", N 8, август 2005 г.)

Революция в порядке исчисления и уплаты НДС

Множество изменений в главу 21 НК РФ, посвященную НДС, свалилось на головы налогоплательщиков в июле. Изменений столь много, что рассказать обо всех в формате статьи просто невозможно. Поэтому сосредоточимся на главных из них.

Двойного налогообложения НДС больше не будет

Федеральным законом от 22.07.2005 N 118-ФЗ уточняется порядок уплаты НДС при реорганизации организаций. В отношении соответствующих операций устанавливается специальный порядок налогообложения, позволяющий учитывать специфику их совершения и избегать двойного налогообложения. В частности, четко разделяются операции, учитываемые у реорганизуемой организации и организации, являющейся правопреемником, а также устанавливаются особенности вычета соответствующих сумм налога. Как указано в официальной справке к данному Закону, "так как нормы Федерального закона улучшают положение широкого круга налогоплательщиков, его действие распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г." (источник: www.kremlin.ru). Заметим, однако, что, если налогоплательщикам положения данного Закона не покажутся улучшающими, то они вправе не применять этот Закон "задним числом" (п.п. 1, 2 ст. 5 НК РФ).

Хоть отгрузка, хоть оплата - все равно плати налог!

Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ в главу 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса внесены поистине глобальные изменения. В частности, устанавливается, что моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) и передачи имущественных прав или день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) и передачи имущественных прав. То есть налогоплательщики больше не смогут выбирать по собственному усмотрению момент налогообложения "по отгрузке" либо "по оплате".

Подарки налогоплательщикам

Зато порадуют налогоплательщиков новеллы в определении налоговой базы при передаче имущественных прав, а также льготный режим в отношении капитальных вложений.

Кроме того, поправки порадуют представителей малого бизнеса, желающих получить освобождение от обязанностей налогоплательщиков по НДС. Вдвое увеличена сумма трехмесячной выручки, позволяющая не платить НДС - с 1 млн. руб. до 2 млн. руб. Кроме того, вдвое возросла сумма выручки, при которой сдавать отчетности и платить налог нужно не ежемесячно, а ежеквартально - с 1 млн. руб. до 2 млн. руб. Эти положения вступят в действие с 1 января 2006 года.

Благородные жесты сделаны властями в сторону экспортеров и производителей. Так, с 2007 года будет отменена отдельная декларация по НДС для экспортных операций, а вместо разрешительного порядка возмещения "экспортного" НДС станет действовать заявительный. Помимо этого, с 1 января 2006 года от обязанности платить НДС с авансов будут освобождены все экспортеры, а так же те производители, которые выпускают продукцию с циклом производства более шести месяцев, если таковая включена в специальный правительственный перечень. Производители указанных товаров будут платить НДС только после отгрузки товара, однако их обяжут вести раздельный учет по реализации указанной продукции и "обычным" товарам. А к налоговой декларации придется прилагать подтверждение, выданной Минпромэнерго России.

В общем, этот льготный режим "для избранных".

Иностранцам дали право выбора

Вспомнили законодатели и об иностранных организациях. Если такая организация имеет несколько представительств в России, то она сама сможет выбрать, через какое из них декларировать и уплачивать НДС.

Мечта налоговиков сбылась

Законодатели не забыли также порадовать и налоговиков. Так, Закон ввел новшества, касающиеся восстановления НДС. С 2006 года восстанавливать налог и уплачивать его в бюджет придется при передаче имущества в уставный капитал, при переходе на НДС и ЕНВД. А вот плательщиков единого сельскохозяйственного налога от такой обязанности избавят.

М.Г. Проскурина,

налоговый юрист Санкт-Петербургской Адвокатской Коллегии Нарышкиных,

тел. (812) 314-85-27, т/ф. (812) 312-87-84,

http://www.naryishkin.spb.ru

"Налоговый учет для бухгалтера", N 8, август 2005 г.