"Упрощенку" и "вмененку" перекроили (А.В. Акатьева, "Налоговый учет для бухгалтера", N 8, август 2005 г.)

"Упрощенку" и "вмененку" перекроили

Федеральный закон от 21.07.2005 N 101-ФЗ внес существенные изменения в главы 26.2 (УСН) и 26.3 (ЕНВД) Налогового кодекса.

УСН можно применять наряду с другими налоговыми режимами. Был изъят атавизм из статьи 346.11 НК РФ (в главе 26.2 НК РФ об УСН) говорящий о том, что "упрощенка" применяется только наряду с общим режимом налогообложения, в то время как уже давно было разрешено совмещать УСН и со специальными налоговыми режимами. Теперь и данной статье НК РФ указано, что этот режим применяется "наряду с иными режимами налогообложения". Заодно из этой же статьи изъяли упоминание о давно отмененном налоге с продаж, уплату которого, наряду с другими налогами, раньше заменял единый налог при УСН.

Предел для перехода на УСН проиндексировали. Что порадует налогоплательщиков, так это увеличение порога доходности для перехода на УСН. Как известно, на "упрощенку" могут переходить организации и индивидуальный предприниматели, но при этом для организаций установлен барьер, ограниченный доходностью за 9 месяцев, предшествующих подаче заявления на применение УСН. Уже несколько лет он составляет 11 млн. рублей (без учета НДС), однако за это время множество субъектов малого бизнеса, на которых и была рассчитана "упрощенка", просто "переросли" этот барьер - ведь цены за это время выросли, но это не означает, что сами бизнесмены перешли в категорию среднего бизнеса - просто назрела необходимость индексировать ограничение в соответствии с ростом потребительских цен и инфляции. Причем, поскольку уже несколько лет барьер не менялся, пришлось поднять его сразу до 15 млн. (при этом слова "без учета НДС" заменили на отсылку к статье 248 НК РФ, где сказано, что при определении доходов из них исключаются налоги, предъявленные покупателям (то есть косвенные налоги, к коим относится и НДС). Теперь власти пообещали индексировать сумму допустимой для перехода на УСН доходности постоянно, установив, что "величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на упрощенную систему налогообложения, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись в соответствии с настоящим пунктом ранее. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации".

Не вправе применять УСН. В списке лишенных права применять УСН к частным нотариусам добавились адвокаты и адвокатские образования. Поскольку автор данной статьи является адвокатом, то позволит себе выразить недоумение таким решением законодателя, ставящим адвокатов и нотариусов, являющихся индивидуальными предпринимателями, в неравное положение по отношению к другим индивидуальным предпринимателям, а также к фирмам, являющимся субъектами малого бизнеса. При этом получили право применять УСН индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции. Акция, по сути, абсолютно пропагандистская, если, конечно, власти думали подать ее как шаг навстречу индивидуальным предпринимателям: если мы посмотрим хотя бы основные понятия, содержащиеся в главе 26.4 "Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции" НК РФ, то убедимся в том, что индивидуальные предприниматели никакого отношения к столь серьезному бизнесу, связанному с добычей полезных ископаемых и разделом данной продукции между инвестором и Российской Федерацией. Помимо указанного, ограничение в праве избрать налоговый режим УСН снято с некоммерческих организаций, в том числе организаций потребительской кооперации, а также хозяйственных обществ, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы.

Утрата права на УСН. Проиндексирована сумма выручки, по достижении которой налогоплательщик (как организация, так и индивидуальный предприниматель) не может более находиться на "упрощенке". Теперь сумма доходов налогоплательщика для продолжения применения УСН не должна превышать 20 млн. руб. (без учета НДС, но с учетом "хвостов", перенесенных из учета по прежнему режиму налогообложения в соответствии с правилами перехода на "упрощенку", установленными статьей 346.25 НК РФ). Кроме того, власти обязались индексировать это ограничение в том же порядке, что и предел для перехода на УСН, то есть посредством коэффициента-дефлятора. Так же уйти с "упрощенки" обязан тот налогоплательщик, который допустил несоответствие требованиям, указанным в п.п. 3 и 4 ст. 346.25 НК РФ, например, совершил даже однократную продажу подакцизного товара, скажем, продал бутылку алкоголя или пачку сигарет. Зато отменено ограничение для организаций, предписывающее им уйти с "упрощенки", если стоимость имущества, находящегося в собственности компании, превысит 100 млн. руб. Введено новое правило: теперь налогоплательщик, утерявший право применять "упрощенку", обязан сообщить о переходе на другой режим налогообложения в течение 15 дней после окончания отчетного (налогового) периода, в котором было допущено нарушение ограничений, установленных п. 4 ст. 346.13 НК РФ.

В следующем номере журнала мы расскажем о новом порядке учета доходов и расходов участников договоров о совместной деятельности (простого товарищества) и договоров доверительного управления имуществом, обновленном перечне расходов, принимаемых "упрощенцами" в уменьшение налоговой базы по единому налогу при УСН, новом порядке учета основных средств при применении УСН, уточнении моментов признания доходов и расходов при УСН, а в отдельной статье - о новой "упрощенке" для индивидуальных предпринимателей, которые теперь смогут работать на основе патента, вообще не исчисляя налог, если это позволит субъект РФ, введя соответствующий региональный Закон. Кроме того, в продолжении данной статьи будет рассказано об изменениях в главу 26.3 НК РФ о ЕНВД.

А.В. Акатьева,

налоговый адвокат Санкт-Петербургской

Адвокатской Коллегии Нарышкиных,

тел. (812) 314-85-27, т/ф. (812) 312-87-84,

http://www.naryishkin.spb.ru

"Налоговый учет для бухгалтера", N 8, август 2005 г.