Учет специальной оснастки и одежды в строительных организациях (Н. Адамов, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 38, сентябрь 2005 г.)

Учет специальной оснастки и одежды в строительных организациях

Производственно-технологические особенности строительных организаций обусловливают применение специальной оснастки и специальной одежды. В то же время Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными приказом Минфина России от 26.12.02 г. N 135н (далее - Методические указания), для них установлен особый порядок ведения бухгалтерского учета.

Под специальной оснасткой понимается специальный инструмент, специальные приспособления, а также специальное оборудование. Специальный инструмент и специальные приспособления - это технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг). Специальное оборудование - многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций.

Не учитываются как специальная оснастка технические средства, предназначенные для производства типовых видов строительных работ.

Под специальной одеждой понимаются средства индивидуальной защиты работников строительной организации.

Перечень средств труда, учитываемых в составе специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, строительная организация определяет самостоятельно исходя из особенностей производственно-технологического процесса строительных работ. При этом их учет ведется в порядке, предусмотренном для учета основных средств, в соответствии с положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01).

Пример 1. Строительная организация приобрела специальное оборудование, на сумму 118 000 руб., в том числе НДС - 18%. В бухгалтерском учете делаются записи:

Д-т 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение специального оборудования, инструмента и приспособлений", К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 100 000 руб. - приняты к оплате счета поставщиков за приобретенное оборудование;

Д-т 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 36 000 руб. - отражена сумма НДС;

Д-т 01 "Основные средства", К-т 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение специального оборудования, инструмента и приспособлений" - 100 000 руб. - основные средства приняты к учету.

Специальная оснастка и специальная одежда могут приобретаться строительной организацией у других лиц, в том числе путем покупки, безвозмездной передачи, поступления в счет вклада в уставный (складочный) капитал, иным предусмотренным законодательством путем или изготавливаться самостоятельно. Бухгалтерский учет данных средств осуществляется в соответствии с ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов".

Пример 2. Фактическая себестоимость приобретенной строительной организацией специальной одежды составила 236 000 руб., в том числе НДС - 18%. В бухгалтерском учете делаются записи:

Д-т 10 "Материалы", субсчет "Специальная оснастка и специальная одежда на складе", К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 200 000 руб. - отражена задолженность за приобретенную специальную одежду;

Д-т 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 36 000 руб. - отражена сумма НДС.

Специальная оснастка и специальная одежда, находящиеся в собственности строительной организации, а также в хозяйственном ведении или оперативном управлении, принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, т.е. в сумме фактических затрат на приобретение или изготовление, исчисленных в порядке, предусмотренном для учета материально-производственных запасов, изложенном в Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. До передачи в эксплуатацию они учитываются в составе оборотных активов организации по счету "Материалы" на отдельном субсчете "Специальная оснастка и специальная одежда на складе".

Не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении специальная оснастка и специальная одежда учитываются на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре или согласованной с их собственником.

В случае изготовления специальной оснастки и специальной одежды непосредственно организацией (собственными силами) затраты по их изготовлению отражаются на соответствующих счетах учета затрат на производство ("Вспомогательные производства", "Основное производство" и др.).

Пример 3. В подразделении вспомогательного производства строительной организации изготовлены специальная одежда и специальная оснастка. Оприходована специальная оснастка на склад по фактической себестоимости. В бухгалтерском учете делаются записи:

Д-т 23 "Вспомогательные производства", К-т 02 "Амортизация основных средств" - начислена амортизация основных средств;

Д-т 23 "Вспомогательные производства", К-т 10 "Материалы" - отражено списание материалов;

Д-т 23 "Вспомогательные производства", К-т 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - начислена заработная плата;

Д-т 23 "Вспомогательные производства", К-т 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - начислен единый социальный налог;

Д-т 10 "Материалы", субсчет "Специальная оснастка и специальная одежда на складе", К-т 23 "Вспомогательные производства" - оприходованы на склад изготовленные специальная оснастка и специальная одежда.

Фактическая себестоимость специальной оснастки и специальной одежды, изготовленных самой организацией, определяется в порядке, установленном для исчисления себестоимости соответствующих видов продукции. Завершение процесса изготовления такой продукции необходимо оформить актом выполненных работ по форме, устанавливаемой организацией. При передаче специальной оснастки и специальной одежды из подразделений, где они изготовлены, на склад необходимо оформить соответствующие первичные учетные документы. Для этой цели целесообразно применять требование-накладную или накладную формы N М-11 и М-15.

Данные документы, как правило, выписываются в трех экземплярах. Первый - передается бухгалтерской службе для оприходования изготовленной специальной оснастки и списания затрат по соответствующему заказу, второй - вместе с продукцией - на склад строительной организации, а третий - остается в подразделении, в котором была изготовлена оснастка.

Исходя из конкретных условий деятельности строительной организации помимо содержащихся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации она может применять самостоятельно разработанные формы по движению специальной оснастки и специальной одежды. При поступлении на склад их приемка и оприходование оформляются приходным ордером по форме N М-4.

При необходимости специальная оснастка может передаваться непосредственно в производственные подразделения организации, минуя склад.

Передача специальной оснастки и специальной одежды в эксплуатацию со склада строительной организации осуществляется с использованием типовых форм накладных N М-11 и М-15, а также лимитно-заборной карты формы N М-8.

Пример 4. Организацией переданы специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатацию, фактическая себестоимость которых составила 80 000 руб. В бухгалтерском учете делается запись:

Д-т 10 "Материалы", субсчет "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации", К-т 10 "Материалы", субсчет "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" - 80 000 руб.

С целью снижения трудоемкости учетных работ целесообразно производить единовременное списание стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство в момент ее передачи сотрудникам организации. Аналитический учет специальной оснастки и специальной одежды, находящихся в эксплуатации, ведется бухгалтерией по наименованиям (номенклатурным номерам), количеству и фактической себестоимости с указанием даты поступления в производство (эксплуатацию) (месяц, год), мест эксплуатации (по подразделениям) и материально ответственных лиц. Для этого используют книги по форме оборотных ведомостей или в электронном виде.

В случаях полного списания стоимости специальной оснастки при передаче в эксплуатацию или наличия обязательств по хранению после окончания ее эксплуатации (обязательства по гарантийному ремонту и обслуживанию, мобилизационный запас и т.п.) с целью обеспечения контроля за сохранностью специальной оснастки при передаче со склада строительной организации в эксплуатацию ее целесообразно учитывать на забалансовом счете "Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию". Двойная запись в разрезе наименований (номенклатурных номеров) специальной оснастки или ее групп (укрупненных комплектов) по фактической себестоимости приобретения или изготовления при этом не применяется.

В соответствии с Методическими указаниями стоимость специальной оснастки погашается строительной организацией одним из следующих способов:

списание ее пропорционально объему выполненных строительных работ;

линейный.

Применение одного из способов погашения стоимости по группе однородных объектов специальной оснастки производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Сумма погашения определяется:

при способе списания стоимости пропорционально объему выполненных строительных работ - исходя из натурального показателя объема работ в отчетном периоде и соотношения фактической себестоимости объекта специальной оснастки к предполагаемому объему выполненных работ за весь ожидаемый срок полезного использования указанного объекта;

при линейном способе - исходя из фактической себестоимости объекта специальной оснастки и норм, исчисленных исходя из сроков полезного использования этого объекта.

Способ списания стоимости пропорционально объему выполненных строительных работ рекомендуется для тех видов специальной оснастки, срок полезного использования которой непосредственно связан с объемом работ (например, штампы, пресс-формы).

Линейный способ следует применять для тех видов специальной оснастки, физический износ которой непосредственно не связан с объемами выполненных строительных работ (например, шаблоны, контрольно-испытательная аппаратура и др.).

Стоимость специальной оснастки, предназначенной для индивидуальных заказов или используемой в массовом производстве, допускается полностью погашать в момент передачи в эксплуатацию.

Для списания специальной одежды применяется линейный способ, при котором сумма погашения определяется исходя из сроков ее полезного использования, предусмотренных в типовых отраслевых нормах, а также с учетом бесплатной выдачи специальной одежды согласно Правилам обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденным постановлением Минтруда России от 18.12.98 г. N 51 (с изм. и доп. на 3.02.04 г.).

Пример 5. Строительная организация ежемесячно списывает стоимость специальной оснастки и специальной одежды, используемых в основном производстве. В бухгалтерском учете делается запись:

Д-т 20 "Основное производство", К-т 10 "Материалы", субсчет "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации".

В том случае, если строительные работы были досрочно прекращены и их возобновление не предполагается, остаток недосписанной величины стоимости специальной оснастки на счете 10 "Материалы" подлежит списанию на финансовые результаты организации в качестве операционных расходов.

Расходы строительной организации по ремонту и обслуживанию специальной оснастки и специальной одежды (например, заточка специального инструмента, замена отдельных узлов и деталей и т.п.) включаются в расходы по обычным видам деятельности.

Списание специальной оснастки и специальной одежды с бухгалтерского учета осуществляется только при его фактическом выбытии. Выбытие имеет место при продаже, передаче безвозмездно (за исключением договора безвозмездного пользования), списании в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передаче в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.

Окончание переноса стоимости объекта на себестоимость выполненных строительных работ может не совпадать по времени с его фактическим выбытием (при консервации объектов специальной оснастки для выполнения обязательств по гарантийному обслуживанию и гарантийному ремонту, обязательств по сохранению мобилизационного или страхового запаса и т.п.).

Если списание объекта специальной оснастки и специальной одежды производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, указанной сторонами в договоре купли-продажи. Доходы и расходы от списания таких объектов с бухгалтерского учета подлежат отнесению на финансовые результаты в качестве операционных доходов и расходов.

Решение вопросов непригодности и списания специальной оснастки и специальной одежды возлагается в строительной организации на постоянно действующую инвентаризационную комиссию.

Н. Адамов,

к.э.н.,

доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита

Государственного университета управления

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 38, сентябрь 2005 г.