Комментарий к Федеральному закону от 18.06.2005 N 63-ФЗ "О внесении изменений в статью 346.26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (Ю.В. Подпорин, "Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 9, сентябрь 2005 г.)

Комментарий к Федеральному закону от 18.06.2005 N 63-ФЗ
"О внесении изменений в статью 346.26 части второй Налогового
кодекса Российской Федерации"

Порядок определения объекта налогообложения и налоговой базы по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности приведен в ст. 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

Так, согласно п. 2 ст. 346.29 НК РФ налоговая база по единому налогу на вмененный доход определяется путем умножения базовой доходности по конкретному виду предпринимательской деятельности на величину физического показателя, характеризующего этот вид предпринимательской деятельности.

Например, при налогообложении вмененного дохода от занятия розничной торговлей, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, таким физическим показателем является площадь торгового зала в квадратных метрах. При налогообложении доходов от оказания бытовых услуг в качестве физического показателя используется количество работников, включая индивидуального предпринимателя.

Размер базовой доходности на единицу физического показателя приведен в п. 3 ст. 346.29 НК РФ. Так, для предпринимательской деятельности в сфере оказания бытовых услуг базовая доходность в расчете на одного работника в месяц с 1 января 2005 года установлена в размере 7000 руб.

Базовая доходность по видам предпринимательской деятельности корректируется (умножается) на поправочные коэффициенты К1, К2 и К3.

Корректирующий коэффициент К1 применяется в тех регионах, где произведена кадастровая оценка земли, и определяется по следующей формуле:

                    К1 = (1000 + Коф) : (1000 + Ком),

где Коф - кадастровая стоимость земли по данным Государственного земельного кадастра по месту осуществления налогоплательщиком предпринимательской деятельности;

Ком - максимальная кадастровая стоимость земли для данного вида предпринимательской деятельности;

1000 - стоимостная оценка прочих факторов, оказывающих влияние на величину базовой доходности, приведенная к единице площади.

Этот коэффициент, призванный отразить всю совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в муниципальных образованиях в зависимости от места расположения бизнеса, в настоящее время почти не применяется. Это связано с тем, что кадастровая оценка земли проведена только в некоторых субъектах Российской Федерации. Поэтому вышеуказанный коэффициент проектом федерального закона, рассматриваемым в настоящее время в Государственной Думе Федерального Собрания Российской Федерации, предлагается упразднить с 1 января 2006 года.

Применение корректирующего коэффициента К2 направлено на установление размера базовой доходности единицы физических показателей, учитывающего совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы и доходность конкретного вида предпринимательской деятельности.

В настоящее время этот коэффициент устанавливается субъектами Российской Федерации на календарный год в пределах от 0,01 до 1 включительно.

В соответствии с Федеральным законом от 29.07.2004 N 95-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах" с 1 января 2006 года право введения единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, определения видов деятельности, облагаемых этим налогом, значений коэффициента К2, применяемого для расчета единого налога, предоставлено представительным органам муниципальных образований.

Эти изменения в налоговом законодательстве связаны с новым порядком регулирования межбюджетных отношений, предусмотренным Федеральным законом от 20.08.2004 N 120-ФЗ "О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования межбюджетных отношений".

Федеральный закон от 20.08.2004 N 120-ФЗ дополнил Бюджетный кодекс Российской Федерации ст. 61.1 и 61.2, согласно которым с 1 января 2006 года зачисление единого налога на вмененный доход будет осуществляться в бюджеты муниципальных районов и городских округов в размере 90%. Остальная часть единого налога направляется в государственные внебюджетные социальные фонды.

В настоящее же время 45% единого налога на вмененный доход зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации, 45% - в бюджеты муниципальных образований и 10% - в государственные внебюджетные социальные фонды.

В связи с тем что сумма единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (за исключением ее части, зачисляемой в государственные внебюджетные социальные фонды) будет поступать только в бюджеты муниципальных образований, принято решение о передаче полномочий по введению налога на территории муниципальных образований представительным органам власти этих образований.

В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 18.06.2005 N 64-ФЗ "О внесении изменений в статью 346.29 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" с 1 января 2006 года значения коэффициента К2 будут определяться представительными органами муниципальных районов, городских округов и городов Москвы и Санкт-Петербурга как произведение значений различных факторов, оказывающих влияние на результаты предпринимательской деятельности.

При этом значение коэффициента К2 будет устанавливаться с учетом фактического времени осуществления предпринимательской деятельности в налоговом периоде. Это значение будет пропорционально удельному весу количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение месяца налогового периода к общему количеству календарных дней в данном календарном месяце.

Еще одним корректирующим коэффициентом, применяемым при определении налоговой базы по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, является коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары, работы и услуги, - К3.

Согласно распоряжению Правительства РФ от 25.12.2002 N 1834-р этот коэффициент рассчитывается Минэкономразвития России на следующий год и публикуется в "Российской газете" не позднее 20 ноября предшествующего года. Так, на 2005 год коэффициент-дефлятор установлен приказом Минэкономразвития России от 09.11.2004 N 298 "Об установлении коэффициента-дефлятора К3 на 2005 год" в размере 1,104 и применяется к базовой доходности, установленной ст. 346.29 НК РФ и применяемой с 1 января 2003 года.

В соответствии с п. 8 ст. 346.29 НК РФ изменение суммы единого налога на вмененный доход вследствие изменения величин корректирующих коэффициентов возможно только с начала следующего налогового периода.

В то же время в случае изменения величины физического показателя, используемого при определении налоговой базы, в течение налогового периода сумма единого налога определяется исходя из измененных параметров с начала того месяца, в котором произошло их изменение.

Рассмотрим порядок определения налоговой базы по единому налогу на вмененный доход на условном примере.

Пример.

ООО "Юпитер" осуществляет розничную торговлю товарами через объект стационарной торговли (магазин), находящийся в г. Реутове Московской области.

Площадь торгового зала магазина составляет 100 кв.м.

Городским законодательством розничная торговля переведена с 1 января 2006 года на уплату единого налога на вмененный доход.

Базовая доходность по предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли на один квадратный метр составляет 1800 руб. в расчете на один месяц.

Коэффициент К2, установленный на 2006 год по группам товаров, реализуемых магазином, составляет соответственно 0,9, 0,8 и 0,7. В этом случае при налогообложении применяется значение коэффициента в размере 0,5 (0,9 х 0,8 х 0,7).

Согласно графику работы в январе 2006 года магазин работал 24 дня, в феврале - 24 дня, в марте - 26 дней. Общее количество календарных дней в I квартале 2006 года - 90.

В этом случае коэффициент К2, применяемый в I квартале 2006 года, составит 0,41 [0,5 х (24 дн. + 24 дн. + 26 дн.) : 90 дн.].

Предположим, что коэффициент К3 установлен Минэкономразвития России на 2006 год в размере 1,05.

В этом случае налоговая база по единому налогу на вмененный доход за I квартал 2006 года будет равна 232 470 руб. [(1800 руб. х 100 кв.м) х 0,41 х 1,05 х 3 мес.].

Сумма единого налога на вмененный доход составит за этот период 34 870 руб. (232 470 руб. х 15% : 100%).

Ю.В. Подпорин,

зам. начальника отдела Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

"Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 9, сентябрь 2005 г.