Комментарий к особенностям заполнения и представления налоговой декларации по акцизам на нефтепродукта (Н.А. Нечипорчук, "Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 9, сентябрь 2005 г.)

Комментарий к особенностям заполнения и представления налоговой
декларации по акцизам на нефтепродукта*(1)

Декларация по акцизам на нефтепродукты (далее - декларация) утверждена приказом Минфина России от 03.03.2005 N 32н (приложение N 5).

Изменение формы декларации вызвано прежде всего индексацией ставок акцизов на нефтепродукты и новым порядком уплаты акцизов во взаимной торговле с Республикой Беларусь. Кроме того, при подготовке новой формы декларации ставилась задача сокращения ее объема, поскольку в ее прежнем варианте, утвержденном приказом МНС России от 10.12.2003 N БГ-3-03/675@, у крупных налогоплательщиков объем декларации с учетом приложений составлял не одну сотню страниц.

1. Кто и в какие сроки представляет декларацию
по акцизам на нефтепродукты

Декларация по нефтепродуктам, перечисленным в подпунктах 7-10 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), заполняется налогоплательщиками, которые совершают операции с подакцизными нефтепродуктами, а именно: с автомобильным бензином, дизельным топливом, маслом для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, а также с прямогонным бензином.

В случае осуществления деятельности по месту нахождения организации налогоплательщик представляет декларацию в налоговую инспекцию по месту своего нахождения, а организация, имеющая обособленные подразделения, - по месту нахождения каждого подразделения исходя из доли налога, приходящейся на подразделение.

Срок сдачи декларации зависит от того, имеется ли у налогоплательщика свидетельство на совершение операций с нефтепродуктами (далее - свидетельство).

Владельцы свидетельств на розничную реализацию нефтепродуктов подают декларацию в налоговый орган не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом (налоговым периодом по акцизам признается календарный месяц). Если же налогоплательщик имеет только свидетельство на оптовую продажу нефтепродуктов, он представляет декларацию в налоговый орган не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за отчетным. Все остальные лица, совершающие операции с нефтепродуктами, признанные объектом обложения акцизами, в том числе производители, которые не имеют свидетельств, представляют декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Читателям журнала необходимо обратить внимание на то, что согласно ст. 204 НК РФ налогоплательщик может представлять декларацию только по истечении отчетного налогового периода, например, декларацию за май нельзя представить в налоговый орган 30 мая. Такая возможность у налогоплательщика появится только по истечении отчетного месяца, то есть не раньше 1-го июня.

Декларация включает:

- титульный лист (на двух страницах);

- раздел 1 "Сумма акциза на нефтепродукты, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика";

- раздел 2 "Расчет суммы акциза на нефтепродукты", содержащий таблицу 2.1 "Расчет налоговой базы", таблицу 2.2 "Расчет суммы акциза" и таблицу 2.3 "Расчет суммы акциза, подлежащей уплате по месту нахождения обособленного подразделения налогоплательщика";

- приложение N 1 "Сведения об объемах нефтепродуктов, полученных от поставщиков, имеющих свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами";

- приложение N 2 "Сведения об объемах нефтепродуктов, полученных от поставщиков, не имеющих свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами";

- приложение N 3 "Сведения об объемах нефтепродуктов, поставленных лицам, имеющим свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами";

- приложение N 4 "Сведения об объемах нефтепродуктов, поставленных лицам, не имеющим свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами";

- приложение N 5 "Сведения о суммах акциза, уплачиваемых по месту нахождения налогоплательщика и его обособленных подразделений".

2. Порядок заполнения декларации

Титульный лист новой декларации по сравнению с титульным листом действовавшей ранее декларации изменился незначительно. Он, так же как и прежде, состоит из двух страниц. Индивидуальные предприниматели заполняют в настоящее время только первую страницу титульного листа декларации, указывая на ней свой основной государственный регистрационный номер (ОГРНИП). Напомним: раньше на второй странице титульного листа декларации приводились данные индивидуальных предпринимателей, руководителей и главных бухгалтеров, у которых не было ИНН. Теперь же эту страницу заполняют только руководители и главные бухгалтеры, у которых отсутствует ИНН.

Рассмотрим более подробно изменения, внесенные в раздел 1 декларации, поскольку прежде при его заполнении возникало много вопросов, если декларация представлялась по месту нахождения обособленного подразделения организации и если возникала отрицательная разница между начисленной суммой акциза и суммой налоговых вычетов.

Итак, в разделе 1 декларации по строке, имеющей код 030, приводится сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет и зачислению на указанный в строке 010 код бюджетной классификации (КБК).

По строке, имеющей код 040, отражается сумма акциза, подлежащая возмещению (зачету, возврату) из бюджета.

По бензину автомобильному в разделе 1 декларации отражается конечный результат по расчетам с бюджетом, который определяется следующим образом.

Сначала устанавливается сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет по бензину автомобильному с октановым числом до "80" включительно и по бензину автомобильному с иными октановыми числами (строка 360 графы 7 + строка 370 графы 7 таблицы 2.2).

Затем определяется сумма превышения налоговых вычетов над исчисленной суммой акциза по бензину автомобильному с октановым числом до "80" включительно и суммой акциза по бензину автомобильному с иными октановыми числами (строка 410 + строка 420 графы 7 таблицы 2.2).

После этого из первой суммы вычитается вторая. Положительный результат переносится в строку 030 раздела 1, отрицательный (но без знака "минус") - в строку 040 этого раздела. Таким образом, в разделе 1 декларации отражается сумма акциза, подлежащая уплате (либо возмещению из бюджета) по бензину автомобильному в целом, поскольку для бензина предусмотрен один КБК.

Если сумма акциза полностью уплачивается (подлежит возмещению) по месту нахождения головного подразделения налогоплательщика, строки 030, 040 заполняются на основании строк 360-450 пунктов 16, 17 таблицы 2.2 раздела 2 декларации, в которых определяется сумма акциза по видам нефтепродуктов, подлежащая уплате в бюджет (или возмещению из бюджета), по организации в целом.

Если сумма акциза должна уплачиваться в бюджет (возмещаться из бюджета) по месту нахождения обособленных подразделений организации, строки 030, 040 заполняются на основании граф 6, 7 строк 080-120 таблицы 2.3 раздела 2 декларации.

При заполнении показателей строк 030, 040 читателям журнала следует иметь в виду, что сумма акциза указывается в рублях путем заполнения ячеек начиная с наименьшего разряда числа, справа налево; в остальных ячейках нули не приводятся.

Пример заполнения раздела 1 декларации

Организация "Альфа", имеющая свидетельство и осуществляющая деятельность только по месту нахождения организации, приобрела в отчетном налоговом периоде 200 тонн бензина марки Аи-76 и 300 тонн бензина марки Аи-92. В отчетном периоде были представлены реестры счетов-фактур с отметкой налогового органа покупателя и другие документы, подтверждающие право на вычеты сумм акциза по бензину марки Аи-92 в размере 1 633 050 руб., отгруженному покупателю, имеющему свидетельство, в предыдущем налоговом периоде в объеме 450 тонн. Ставка акциза на бензин марки Аи-76 составляет 2657 руб., а на бензин марки Аи-92 - 3629 руб. Произведем необходимые расчеты и заполним раздел 1 декларации.

1. Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет по бензину марки Аи-76, равняется 531 400 руб. (200 тонн х 2657 руб.). Эта величина отражается по строке 360 графы 7 раздела 2 декларации.

2. Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет по бензину марки Аи-92, равняется 0 руб., поскольку по итогам расчета получается отрицательная величина в результате того, что сумма налоговых вычетов превышает начисленную сумму акциза:

300 тонн х 3629 руб. - 1 633 050 руб. = -544 350 руб.

Эта сумма отражается по строке 370 графы 7 раздела 2 декларации.

3. Сумма превышения налоговых вычетов в размере 544 350 руб. указывается в строке 420 раздела 2 декларации.

4. Сумма, подлежащая отражению в строке 040 раздела 1, составляет - 12 950 руб. [(531 400 руб. + 0 руб.) - (0 руб. + 544 350 руб.)].

Данная сумма в строку 040 раздела 1 переносится без знака "минус".

В разделе 2 декларации, состоящем из таблиц 2.1, 2.2 и 2.3 и пяти приложений, рассчитываются налоговая база и сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет.

Заполнение раздела 2 декларации начинается с таблицы, в которой отражаются сведения о свидетельствах о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами. При наличии свидетельства приводятся его номер и дата выдачи. Если свидетельства нет, в соответствующей строке раздела 2 декларации ставится прочерк.

Расчет суммы акциза производится в трех таблицах.

В таблице 2.1 раздела 2 декларации определяется налоговая база по организации в целом. Объем нефтепродуктов приводится в натуральной величине (в тоннах). В таблице 2.1 отражаются данные по каждой операции, признаваемой объектом налогообложения.

По операциям получения нефтепродуктов лицами, имеющими свидетельство, акциз начисляется на дату совершения таких операций. Возникает вопрос: какую же дату следует принимать за день совершения соответствующей операции в каждом случае получения нефтепродуктов, перечисленных в подпункте 3 п. 1 ст. 182 НК РФ для того, чтобы правильно определить момент возникновения налогового обязательства у лица, совершившего операцию по получению нефтепродуктов? Ведь право собственности может перейти к покупателю согласно заключенному договору как до, так и после фактического получения покупателем товара.

Напомним, что в соответствии с п. 2 ст. 195 НК РФ по операциям, приведенным в подпункте 3 п. 1 ст. 182 настоящего Кодекса, датой получения нефтепродуктов признается день совершения соответствующей операции.

Так, по операциям приобретения нефтепродуктов в собственность датой их получения является день передачи права собственности на нефтепродукты от одного лица другому лицу.

При этом читателям журнала следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 223 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) право собственности возникает у приобретателя вещи по договору (например, по договору купли-продажи или поставки) с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. При этом согласно ст. 224 ГК РФ передачей вещи признается как вручение вещи приобретателю, так и ее сдача перевозчику или передача товарораспорядительного документа на нее.

Таким образом, если договором поставки или купли-продажи нефтепродуктов специально не определен момент перехода права собственности на них от продавца покупателю, нефтепродукты считаются переданными покупателю в момент их отгрузки, что подтверждается датой, приведенной в товаросопроводительных или аналогичных документах. Следовательно, с этой же даты у покупателя возникают право собственности на отгруженные ему нефтепродукты и при наличии у него свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, - обязанности налогоплательщика.

Датой получения подакцизных нефтепродуктов, поставленных в счет оплаты услуг по их производству из давальческого сырья и материалов, а также самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов, считается день их оприходования, то есть день принятия этих товаров к учету в установленном порядке.

В соответствии со ст. 220 ГК РФ если иное не предусмотрено договором, для приобретения права собственности на новую движимую вещь, изготовленную лицом путем переработки не принадлежащих ему материалов, собственник материалов обязан возместить переработчику стоимость переработки. Основанием приобретения права собственности на нефтепродукты, выработанные из давальческого сырья, собственником этого сырья служит акт приема-передачи этих нефтепродуктов, подписываемый переработчиком давальческого сырья и его собственником.

Соответственно, если иное не предусмотрено договором о переработке давальческого сырья, датой получения нефтепродуктов собственником сырья является дата подписания вышеуказанного акта.

В таблице 2.2 раздела 2 декларации исчисляется общая сумма акциза по облагаемым акцизами операциям. Для этого ставка акциза умножается на соответствующую налоговую базу. В этой же таблице приводятся налоговые вычеты в целом по организации. В конце таблицы 2.2 определяется сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет в целом по организации.

В новой редакции таблицы 2.2 раздела 2 декларации сократилось количество строк, в которых отражаются налоговые вычеты. Так, налоговые вычеты сумм акциза, начисленных по нефтепродуктам, направляемым на переработку, а также сумм акциза, уплаченных при ввозе нефтепродуктов на территорию Российской Федерации, отражаются без указания ставки акциза, примененной при их исчислении. Соответственно вместо двух строк, в которых данные вычеты отражались с учетом ставок акциза, действовавших в предыдущем и в текущем годах, предусмотрена одна строка.

При этом появились новые строки, в которых отражаются данные о реализации нефтепродуктов в Республику Беларусь (напомним, что акцизы по нефтепродуктам, ввозимым на территорию Российской Федерации, должны отражаться в отдельной декларации, утвержденной приказом Минфина России от 03.03.2005 N 31н).

Читателям журнала следует обратить внимание на то, что в пункте 18 таблицы 2.2 (строки 460-500) раздела 2 декларации отражается реализация нефтепродуктов на экспорт, включая реализацию в Республику Беларусь.

Таблицы 2.1 "Расчет налоговой базы" и 2.2 "Расчет суммы акциза" не только входят в состав декларации, представляемой по месту нахождения головной организации, но и включаются в декларации, которые сдаются по месту нахождения обособленных подразделений организации.

После расчета суммы акциза по организации в целом заполняется таблица 2.3, в которой определяется доля налоговой базы, приходящейся на обособленное подразделение.

Согласно п. 4 ст. 204 НК РФ сумма акциза, относящаяся к обособленному подразделению, рассчитывается исходя из доли налоговой базы, которая приходится на это обособленное подразделение. Доля налоговой базы определяется, в свою очередь, как величина удельного веса объема реализации нефтепродуктов (в натуральном выражении) обособленным подразделением в общем объеме реализации нефтепродуктов по налогоплательщику в целом (см. формулу 1).

Формула 1 "Расчет удельного веса реализации обособленным подразделением":

удельный вес объема реализации нефтепродуктов обособленным подразделением = объем реализованной продукции по обособленному подразделению : объем реализованной продукции организацией в целом х 100%.

Определив удельный вес объема реализации, приходящейся на обособленное подразделение, налогоплательщик рассчитывает сумму акциза, которая подлежит уплате по месту нахождения данного подразделения. Для этого сумма акциза, рассчитанная в таблице 2.2 по организации в целом, умножается на исчисленный показатель удельного веса, относящийся к обособленному подразделению (см. формулу 2).

Формула 2 "Расчет суммы акциза по обособленному подразделению":

сумма акциза, подлежащая уплате обособленным подразделением = общая сумма акциза по налогоплательщику с учетом налоговых вычетов х удельный вес продукции, реализованной обособленным подразделением, в общем объеме продукции, реализованной организацией в целом : 100%.

Таблица 2.3 раздела 2 декларации заполняется отдельно по каждому обособленному подразделению.

На практике может возникнуть ситуация, при которой сумма налогового вычета превысит сумму начисленного акциза. В этом случае между обособленными подразделениями распределяется не сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, а сумма превышения налоговых вычетов над исчисленной суммой акциза. Сумма акциза, подлежащая возмещению (зачету, возврату) по обособленному подразделению, устанавливается в вышеуказанном порядке, то есть исходя из удельного веса объема продукции, реализованной обособленным подразделением, в общем объеме продукции, реализованной организацией в целом.

Неотъемлемой частью декларации являются приложения, в которых в том числе показывается, сколько нефтепродуктов было получено от поставщиков, не имеющих свидетельства (приложение N 2), и сколько нефтепродуктов было поставлено фирмам и предпринимателям, не имеющим свидетельства (приложение N 4).

Приложение N 2 к декларации разделено в настоящее время на четыре графы (вместо прежних шести). Теперь здесь не надо указывать номера и даты счетов-фактур, а также стоимость товаров. Раньше по каждому поставщику необходимо было заполнять отдельный бланк приложения N 2, а в каждую строку таблицы вписывать информацию по каждой конкретной поставке. В настоящее время для каждого вида нефтепродуктов отведена отдельная строка. В таблицу заносятся общие данные сразу по всем поставщикам (в графе 4 показывается общий объем того или иного вида нефтепродуктов, полученных за отчетный месяц).

Аналогичным образом изменилось и приложение N 4. Теперь оно не заполняется на каждого покупателя. Соответственно, отпала необходимость указывать в нем номера и даты счетов-фактур и стоимость отгруженной продукции. В каждую строку вписываются данные по конкретному виду нефтепродуктов - общий объем этого вида, отгруженный за отчетный месяц. Следует отметить, что из приложения N 4 налоговые органы узнают о том, какая сумма акциза не подлежит зачету. Ведь налогоплательщик имеет право на налоговый вычет, в частности, по тем акцизам, которые были начислены по нефтепродуктам, отгруженным лицам, имеющим свидетельство.

3. Пример заполнения декларации по акцизам на нефтепродукты
организацией, имеющей обособленные подразделения

Головное подразделение оптовой организации ООО "Нефтепродукт", имеющей свидетельство, состоит на учете в налоговой инспекции г. Москвы. В апреле 2005 года организация закупила:

- 5000 тонн автомобильного бензина с октановым числом "95";

- 1000 тонн дизельного топлива.

В апреле 2005 года ООО "Нефтепродукт" реализовало 2500 тонн автомобильного бензина с октановым числом "95" и 1000 т дизельного топлива через обособленные подразделения, расположенные в Московской области:

- через подразделение ООО "Нефтепродукт - Альфа" - 1500 тонн бензина с октановым числом "95" и 700 тонн дизельного топлива. Нефтепродукты реализованы организации, не имеющей свидетельства;

- через подразделение ООО "Нефтепродукт - Бета" - 1000 тонн бензина с октановым числом "95" и 300 тонн дизельного топлива. Нефтепродукты реализованы организации, не имеющей свидетельства.

Согласно ст. 193 НК РФ c 1 января 2005 года ставки акциза за тонну нефтепродуктов составляют:

- на бензин с октановым числом свыше "80" - 3629 руб.;

- на дизельное топливо - 1080 руб.

ООО "Нефтепродукт" будет уплачивать акциз и представлять декларацию в налоговый орган по месту нахождения каждого обособленного подразделения. По месту нахождения головной организации декларация не подается, так как головная организация в отчетном периоде нефтепродукты не реализовывала.

По каждому обособленному подразделению в составе декларации представляются титульный лист, раздел 1, а также раздел 2 декларации, состоящий из таблиц 2.1, 2.2 и 2.3 и пяти приложений.

Заполним декларацию, которую ООО "Нефтепродукт" должно представить в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения ООО "Нефтепродукт - Альфа" (кроме приложений N 1-4).

Заполнение декларации начинается с раздела 2, в котором исчисляются налоговая база и сумма акциза по организации в целом.

В начале этого раздела указываются сведения о свидетельствах о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами. По строке 002 ООО "Нефтепродукт - Альфа" приводит номер свидетельства на оптовую реализацию нефтепродуктов, дату выдачи и дату окончания срока его действия.

Затем заполняется таблица 2.1, в которой рассчитывается налоговая база по организации в целом. Сначала в пункте 3.2 таблицы отражается операция по приобретению нефтепродуктов в собственность. Для этого в графе 6 по строке 220 приводится количество (в тоннах) приобретенного организацией бензина с октановым числом "95" - 5000, а по строке 230 - количество (в тоннах) дизельного топлива - 1000. Эти же объемы - 5000 и 1000 - проставляются как итоговые в пункте 3 таблицы - по строкам 120 и 130 соответственно.

Других операций, признаваемых объектом налогообложения, в апреле 2005 года у ООО "Нефтепродукт" не было. При подведении итогов операций с нефтепродуктами, совершенных в отчетном налоговом периоде, по строке 470 пункта 6 указывается 5000 (количество в тоннах бензина автомобильного с октановым числом "95"), а по строке 480 - 1000 (количество в тоннах дизельного топлива).

В пункте 7 таблицы 2.1 отражается общий объем нефтепродуктов, реализованных организацией в целом на территории Российской Федерации. В нашем примере обособленные подразделения реализовали 2500 тонн бензина и 1000 тонн дизельного топлива. Эти показатели - 2500 и 1000 - приводятся по строкам 520 и 530 справочно, поскольку реализация нефтепродуктов акцизами не облагается. Справочно отражаются и показатели в пункте 8 "Остатки нефтепродуктов на конец налогового периода" таблицы 2.1.

Теперь заполним таблицу 2.2, в которой производится расчет суммы акциза.

Для исчисления акциза по видам нефтепродуктов предназначен пункт 9 таблицы 2.2. В графе 5 отражается налоговая база в тоннах: по строке 020 - 5000, а по строке 030 - 1000.

В графе 6 по строкам 020 и 030 показываются ставки акциза (в рублях): на бензин автомобильный с иными октановыми числами - 3629, на дизельное топливо - 1080.

В графе 7 рассчитывается сумма акциза как произведение значений граф 5 и 6 по соответствующим строкам:

5000 тонн х 3629 руб. = 18 145 000 руб. (по бензину автомобильному с октановым числом "95");

1000 тонн х 1080 руб. = 1 080 000 руб. (по дизельному топливу).

После этого заполняется пункт 16 таблицы 2.2, где исчисляется сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет. Она рассчитывается как разница между суммами акциза, начисленными по облагаемым операциям, и суммами налоговых вычетов. В нашем примере налоговых вычетов не производилось, поэтому сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, составит:

- по бензину автомобильному с октановым числом "95" - 18 145 000 руб. (строка 370, пункт 16);

- по дизельному топливу - 1 080 000 руб. (строка 380, пункт 16).

После этого можно приступать к заполнению таблицы 2.3, в которой сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет по организации в целом, распределяется между обособленными подразделениями.

Таблица 2.3 должна заполняться отдельно для подразделения ООО "Нефтепродукт - Альфа" (см. с. 38) и для подразделения ООО "Нефтепродукт - Бета" (см. с. 39).

По подразделению ООО "Нефтепродукт - Альфа" таблица 2.3 заполняется следующим образом. Сначала по строкам 010 и 020 указываются все реквизиты этого обособленного подразделения. Затем по строкам 040 и 050 отражаются:

- в графе 4 - объем реализованной продукции по организации в целом (в тоннах). При этом по строке 040 таблицы приводится 2500 (бензин автомобильный), а по строке 050 - 1000 (дизельное топливо). Эти данные берутся из строк 520 и 530 графы 6 таблицы 2.1;

- в графе 5 - удельный вес объема реализации нефтепродуктов по организации в целом - 100%;

- в графе 6 - сумма акциза (в рублях), подлежащая уплате в бюджет: по строке 040 по бензину автомобильному - 18 145 000, по строке 050 по дизельному топливу - 1 080 000. Эти данные переносятся из строк 370 и 380 пункта 16 таблицы 2.2;

- в графе 7 - превышение налоговых вычетов над исчисленной суммой акциза. В нашем случае в этой графе по строкам 040 и 050 ставятся прочерки.

Затем в таблице 2.3 рассчитывается сумма акциза, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения.

В графе 4 по строкам 090 и 100 показывается объем продукции (в тоннах), реализованной подразделением ООО "Нефтепродукт - Альфа", - 1500 (бензин автомобильный) и 700 (дизельное топливо).

В графе 5 приводится удельный вес объема нефтепродуктов, реализованных обособленным подразделением, в общем объеме нефтепродуктов, реализованных организацией в целом. Удельный вес определяется следующим образом:

- по бензину автомобильному - 1500 тонн : 2500 тонн х 100% = 60%;

- по дизельному топливу - 700 тонн : 1000 тонн х 100% = 70%.

Таким образом, по строкам 090 и 100 показывается 60 и 70 соответственно.

В графе 6 рассчитывается сумма акциза, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения ООО "Нефтепродукт - Альфа". Для этого сумма акциза, подлежащая уплате по организации в целом, умножается на показатель удельного веса, относящийся к обособленному подразделению.

По месту нахождения обособленного подразделения ООО "Нефтепродукт - Альфа" организация должна уплатить акциз в следующих суммах:

- по бензину автомобильному - 10 877 000 руб. (18 145 000 руб. х 60% : 100%);

- по дизельному топливу - 756 000 руб. (1 080 000 руб. х 70% : 100%).

Эти суммы - 10 877 000 и 756 000 - отражаются по строкам 090 и 100.

Исчисленные суммы акциза, подлежащие уплате в бюджет, переносятся в раздел 1 и отражаются по соответствующим КБК.

Таблица 2.3 для обособленного подразделения ООО "Нефтепродукт - Бета" заполняется аналогичным образом. Удельный вес объема нефтепродуктов, реализованных в обособленном подразделении ООО "Нефтепродукт - Бета", в общем объеме реализации по организации в целом составит:

- по бензину автомобильному - 40% (1000 тонн : 2500 тонн х 100%);

- по дизельному топливу - 30% (300 тонн : 1000 тонн х 100%).

Эти данные - 40 и 30 - отражаются по строкам 090 и 100 графы 5.

Для исчисления суммы акциза, подлежащей уплате по месту нахождения обособленного подразделения ООО "Нефтепродукт - Бета", необходимо умножить сумму акциза по организации в целом на удельный вес объема нефтепродуктов, реализованных этим обособленным подразделением. Сумма акциза составит:

- по бензину автомобильному - 7 258 000 руб. (18 145 000 руб. х 40%);

- по дизельному топливу - 324 000 руб. (1 080 000 руб. х 30%).

Эти показатели - 7 258 000 и 324 000 - записываются по строкам 090 и 100 графы 6.

В состав декларации организации должны входить приложения N 1-5. Рассмотрим заполнение приложения N 5, в котором отражаются суммы акциза, уплачиваемые головной организацией и обособленными подразделениями*(2).

В ООО "Нефтепродукт" суммы акцизов, начисленные к уплате за апрель 2005 года, уплачиваются по месту нахождения обособленных подразделений. Поэтому в приложении N 5 приводятся сведения по этим подразделениям.

В графе 1 отражаются КПП обособленных подразделений, в графах 2-5 - суммы акциза по видам нефтепродуктов, подлежащие уплате по месту нахождения обособленных подразделений ООО "Нефтепродукт - Альфа" и ООО "Нефтепродукт - Бета", в графе 6 - итоговая сумма акциза, подлежащая уплате по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

Налоговая декларация по акцизам на нефтепродукты

                                                   /-----------------------------------------------\

                                                ИНН|   |   |   |   |   |   |   |   |   |   |   |   |

                                                   |   |   |   |   |   |   |   |   |   |   |   |   |

                                                   \-----------------------------------------------/

                                /-----------------------------------\      /-----------------------\

                            КПП |   |   |   |   |   |   |   |   |   | Стр. |   |   |   |   |   |   |

                                |   |   |   |   |   |   |   |   |   |      |   |   |   |   |   |   |

                                \-----------------------------------/      \-----------------------/

                                                                                Форма по КНД 1151039

                                                                                        Раздел 00021

Раздел 2. Расчет суммы акциза на нефтепродукты

"..."

Расчет налоговой базы

N п/п	Объект налогообложения	Код строки	Код объекта налогообло- жения	Код вида подакци- зных то- варов (нефте- продук- тов)	Налого- вая ба- за, тонн
1	2	3	4	5	6
"..."
3. Получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем имеющими свидетельс- тво
	бензин автомобильный с октановым числом до "80" вклю- чительно (стр. 110 = стр. 160 + стр. 210 + стр. 260 + стр. 310)	110	31000	610
	бензин автомобильный с иными октановыми числами (стр. 120 = стр. 170 + стр. 220 + стр. 270 + стр. 320)	120	31000	620	5000
	дизельное топливо (стр. 130 = стр. 180 + стр. 230 + стр. 280 + стр. 330)	130	31000	630	1000
	масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжектор- (инжекторных) двигателей (стр. 140 = стр. 190 + стр. 240 + стр. 290 + стр. 340)	140	31000	640
	прямогонный бензин (стр. 150 = стр. 200 + стр. 250 + стр. 300 + стр. 350)	150	31000	650
3.1.	В том числе: оприходование подакцизных нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из соб- ственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), по виду нефтепродук- тов
	бензин автомобильный с октановым числом до "80" вклю- чительно	160	31100	610
	бензин автомобильный с иными октановыми числами	170	31100	620
	дизельное топливо	180	31100	630
	масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжектор- ных) двигателей	190	31100	640
	прямогонный бензин	200	31100	650
3.2.	Приобретение нефтепродуктов в собственность, по видам нефтепродуктов:
	бензин автомобильный с октановым числом до "80" вклю- чительно	210	31200	610
	бензин автомобильный с иными октановыми числами	220	31200	620	5000
	дизельное топливо	230	31200	630	1000
	масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжектор- ных) двигателей	240	31200	640
	прямогонный бензин	250	31200	650
	бензин автомобильный с октановым числом до "80" вклю- чительно	260	31300	610
	бензин автомобильный с иными октановыми числами	270	31300	620
	дизельное топливо	280	31300	630
	масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжектор- ных) двигателей	290	31300	640
	прямогонный бензин	300	31300	650
"..."
6.	Итого по операциям, признаваемым объектом налогообложения
	бензин автомобильный с октановым числом до "80" вклю- чительно (стр. 460 = стр. 010 + стр. 060 + стр. 110 + стр. 360 + стр. 410)	460	X	610
	бензин автомобильный с иными октановыми числами (стр. 470 = стр. 020 + стр. 070 + стр. 120 + стр. 370 + стр. 420)	470	X	620	5000
	дизельное топливо (стр. 480 = стр. 030 + стр. 080 + стр. 130 + стр. 380 + стр. 430)	480	X	630	1000
	масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжектор- ных) двигателей (стр. 490 = стр. 040 + стр. 090 + стр. 140 + стр. 390 + стр. 440)	490	X	640
	прямогонный бензин (стр. 500 = стр. 050 + стр. 100 + стр. 150 + стр. 400 + стр. 450)	500	X	650
7.	Реализовано нефтепродуктов на территории Российской Федерации, всего*(1)
	бензин автомобильный с октановым числом до "80" вклю- чительно	510	X	610
	бензин автомобильный с иными октановыми числами	520	X	620	2500
	дизельное топливо	530	X	630	1000
	масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжектор- ных) двигателей	540	X	640
	прямогонный бензин	550	X	650
8.	Остатки нефтепродуктов на конец налогового периода
	бензин автомобильный с октановым числом до "80" вклю- чительно	560	X	610
	бензин автомобильный с иными октановыми числами	570	X	620
	дизельное топливо	580	X	630
	масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжектор- ных) двигателей	590	X	640
	прямогонный бензин	600	X	650
*(1) указывается справочно

                                                   /-----------------------------------------------\

                                               ИНН |   |   |   |   |   |   |   |   |   |   |   |   |

                                                   |   |   |   |   |   |   |   |   |   |   |   |   |

                                                   \-----------------------------------------------/

                                /-----------------------------------\      /-----------------------\

                            КПП |   |   |   |   |   |   |   |   |   | Стр. |   |   |   |   |   |   |

                                |   |   |   |   |   |   |   |   |   |      |   |   |   |   |   |   |

                                \-----------------------------------/      \-----------------------/

                                                                                Форма по КНД 1151039

                                                                                        Раздел 00022

Расчет суммы акциза

N п/п	Показатели	Код строки	Код вида под- акцизных то- варов (нефте- продуктов)	Налого- вая база тонн	Ставка акциза, руб.	Сумма ак- циза, руб.
1	2	3	4	5	6	7 (6 х 5)
9.	Сумма акциза, начисленная по операциям, признаваемым объектом налогообложения, видам нефте- продуктов
	бензин автомобильный с октановым числом до "80" включительно	010	610
	бензин автомобильный с иными октановыми числами	020	620	5000	3629	18 145 000
	дизельное топливо	030	630	1000	1080	1 080 000
	масло для дизельных и (или) карбюратор (инжекторных) двигателей	040	640
	прямогонный бензин	050	650
10.	Суммы акциза, начисленные налогоплательщиком в соответствии с подпунктами 2-4 пункта 1 ста- тьи 182 Налогового кодекса Российской Федерации, по подакцизным нефтепродуктам, использован- ным в производстве других подакцизных нефтепродуктов
	бензин автомобильный с октановым числом до "80" включительно	060	610		X
	бензин автомобильный с иными октановыми числами	070	620		X
	дизельное топливо	080	630		X
	масло для дизельных и (или) карбюратор- ных (инжекторных) двигателей	090	640		X
	прямогонный бензин	100	650		X
15.	Общая сумма акциза, подлежащая вычету
	бензин автомобильный с октановым числом до "80" включительно (стр. 310 = стр. 060 + стр. 110 + стр. 160 + стр. 210 + стр. 260)	310	610	X	X
	бензин автомобильный с иными октановыми числами (стр. 320 = стр. 070 + стр. 120 + стр. 170 + стр. 220 + стр. 270)	320	620	X	X
	дизельное топливо (стр. 330 = стр. 080 + стр. 130 + стр. 180 + стр. 230 + стр. 280)	330	630	X	X
	масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей (стр. 340 = стр. 090 + стр. 140 + стр. 190 + стр. 240 + стр. 290)	340	640	X	X
	прямогонный бензин (стр. 350 = стр. 100 + стр. 150 + стр. 200 + стр. 250 + стр. 300)	350	650	X	X
16.	Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет
	бензин автомобильный с октановым числом до "80" включительно стр. 360 = стр. 010 - стр. 310	360	610	X	X
	бензин автомобильный с иными октановыми числами стр. 370 = стр. 020 - стр. 320	370	620	X	X	18 145 000
	дизельное топливо стр. 380 = стр. 030 - стр. 330	380	630	X	X	1 080 000
	масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей стр. 390 = стр. 040 - стр. 340	390	640	X	X
	прямогонный бензин стр. 400 = стр. 050 - стр. 350	400

                                                   /-----------------------------------------------\

                                               ИНН |   |   |   |   |   |   |   |   |   |   |   |   |

                                                   |   |   |   |   |   |   |   |   |   |   |   |   |

                                                   \-----------------------------------------------/

                                /-----------------------------------\      /-----------------------\

                            КПП |   |   |   |   |   |   |   |   |   | Стр. |   |   |   |   |   |   |

                                |   |   |   |   |   |   |   |   |   |      |   |   |   |   |   |   |

                                \-----------------------------------/      \-----------------------/

                                                                                Форма по КНД 1151039

                                                                                        Раздел 00023

Расчет суммы акциза, подлежащей уплате по месту нахождения
обособленного подразделения налогоплательщика

Адрес обособленного подразделения (код строки 010)
Почтовый индекс	1	4	5	0	0	0
Субъект Российской Федерации	Код										5	0
Район	Щелковский
Город	Щелково
Населенный пункт (село, поселок и т.п.)
Улица (проспект, переулок и т.д.)	Садовая
Номер дома (владения)
Номер корпуса (строения)
Номер квартиры (офиса)
КПП (код строки 020)	1	1	2	2	3	3	4	0	2

Вид подакцизных товаров (нефтепродуктов)	Код строки	Код вида подакци- зных то- варов (нефтеп- родук- дуктов)	Объем продук- ции, реализо- ванной на тер- ритории Росси- йской Федера- ции (тонн)	Удельный вес объема реа- лизации неф- тепродуктов в общем объеме реа- лизации неф- тепродуктов в целом по налогоплате- льщику, %	Сумма акци- за, подлежа- щая уплате в бюджет (руб.)	Сумма пре- вышения на- логовых счетов над суммой ис- численного акциза (руб.)
1	2	3	4	5	6	7
В целом по налогоплательщику:
бензин автомобильный с ок- тановым числом до "80" вклю- чительно	030	610		100
бензин автомобильный с иными октановыми числами	040	620	2500	100	18 145 000	-
Дизельное топливо	050	630	1000	100	1 080 000	-
Масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей	060	640		100
Прямогонный бензин	070	650		100
По подразделению:
в т.ч. виды нефтепродуктов:
бензин автомобильный с окта- новым числом до "80" включи- тельно	080	610
бензин автомобильный с иными октановыми числами	090	620	1500	60	10 877 000	-
Дизельное топливо	100	630	700	70	756 000	-
Масло для дизельных и (и карбюраторных (инжекторных) двигателей	110	640
Прямогонный бензин	120	650

                                                   /-----------------------------------------------\

                                               ИНН |   |   |   |   |   |   |   |   |   |   |   |   |

                                                   |   |   |   |   |   |   |   |   |   |   |   |   |

                                                   \-----------------------------------------------/

                                /-----------------------------------\      /-----------------------\

                            КПП |   |   |   |   |   |   |   |   |   | Стр. |   |   |   |   |   |   |

                                |   |   |   |   |   |   |   |   |   |      |   |   |   |   |   |   |

                                \-----------------------------------/      \-----------------------/

                                                                                Форма по КНД 1151039

                                                                                        Раздел 00023

Расчет суммы акциза, подлежащей уплате по месту нахождения
обособленного подразделения налогоплательщика

Адрес обособленного подразделения (код строки 010)
Почтовый индекс	1	4	3	0	0	0
Субъект Российской Федерации	Код										5	0
Район	Одинцовский
Город	Одинцово
Населенный пункт (село, поселок и т.п.)
Улица (проспект, переулок и т.д.)	Парковая
Номер дома (владения)	10
Номер корпуса (строения)
Номер квартиры (офиса)
КПП (код строки 020)	1	1	3	4	5	1	2	0	2

Вид подакцизных товаров (нефтепродуктов)	Код строки	Код вида подакци- зных то- варов (нефтеп- родук- дуктов)	Объем продук- ции, реализо- ванной на тер- ритории Росси- йской Федера- ции (тонн)	Удельный вес объема реа- лизации неф- тепродуктов в общем объеме реа- лизации неф- тепродуктов в целом по налогоплате- льщику, %	Сумма акци- за, подлежа- щая уплате в бюджет (руб.)	Сумма пре- вышения на- логовых счетов над суммой ис- численного акциза (руб.)
1	2	3	4	5	6	7
В целом по налогоплательщику:
бензин автомобильный с ок- тановым числом до "80" вклю- чительно	030	610		100
бензин автомобильный с иными октановыми числами	040	620	2500	100	18 145 000	-
Дизельное топливо	050	630	1000	100	1 080 000	-
Масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей	060	640		100
Прямогонный бензин	070	650		100
По подразделению:
в т.ч. виды нефтепродуктов:
бензин автомобильный с окта- новым числом до "80" включи- тельно	080	610
бензин автомобильный с иными октановыми числами	090	620	1000	40	7 258 000	-
Дизельное топливо	100	630	300	30	324 000	-
Масло для дизельных и (и карбюраторных (инжекторных) двигателей	110	640
Прямогонный бензин	120	650

Н.А. Нечипорчук,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

"Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 9, сентябрь 2005 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Для удобства пользования в текст комментария включен пример заполнения декларации формы по КНД 1151039 [разделы 2.1, 2.2, 2.3 (в извлечениях)]

*(2) Заполненная форма приложения N 5 к декларации не приводится.