5 задач по упрощенке: решения от законодателей (Л. Изотова, "Расчет", N 9, сентябрь 2005 г.)

5 задач по упрощенке: решения от законодателей

Скоро 1 октября. Именно с этой даты разрешено подавать заявления о переходе на упрощенную систему. Прежде чем сменить режим налогообложения, разберитесь, какими будут правила работы на нем с 1 января 2006 года. А если вы уже работаете на упрощенке, - подумайте, хотите ли вы оставаться на этом режиме. На то, чтобы передумать, у вас еще есть время до конца года.

Новые условия работы на упрощенном режиме законодатели утвердили Законом от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ. Внесенными в главу 26.2 Налогового кодекса поправками они нашли ответы к задачам, которые раньше решены не были.

Задача N 1. Кому быть упрощенцем, а кому нет

Дано: Сейчас предельный размер дохода, при котором фирма или предприниматель могут переходить на упрощенный режим, - 11 миллионов рублей (п. 2 ст. 346.12 НК). А размер дохода, при котором налогоплательщик теряет право на упрощенку - 15 миллионов рублей (п. 4 ст. 346.13 НК).

Проблема: Цены на товары, работы и услуги постоянно растут. Поэтому многие малые предприятия "слетают" с упрощенки исключительно из-за инфляции.

Решение: С 1 января 2006 года границы вырастут. До 15 миллионов рублей увеличен предельный размер дохода для вступления в ряды упрощенцев (новая редакция п. 2 ст. 346.12 НК). Если доход перевалил отметку в 20 миллионов рублей, придется переходить на другой режим налогообложения (новая редакция п. 4 ст. 346.13 НК).

Более того, предельные суммы будут ежегодно индексироваться. Для этого Правительство разработает специальные коэффициенты (новая редакция п. 2 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13 НК).

Дано: Рассчитывая предельный доход, при котором можно перейти на УСН, нужно учитывать только доходы от реализации (как в ст. 249 НК). А вот чтобы определить лимит для лишения права на спецрежим, надо брать весь доход, включая внереализационный.

Фирмы и предприниматели, которые одновременно с упрощенкой применяют ЕНВД, должны включать в расчет лимитов еще и доход, который относится к этому режиму.

Проблема: Налицо несоответствие методики расчета предельных доходов. Плюс явное завышение лимитов на сумму доходов от вмененной деятельности.

Решение: С 1 января 2006 года в лимите на доходы нужно будет учитывать и доходы от реализации и внереализационные доходы (новая редакция п. 2 ст. 346.12 НК). А вот доход от деятельности, переведенной на ЕНВД, включать в расчет не придется (новая редакция п. 4 ст. 346.12 НК).

Дано: Право на упрощенный режим теряется, если остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов (рассчитанная по правилам бухгалтерского учета) превысит 100 миллионов рублей.

Проблема: Перечень основных средств, которые нужно брать расчет, не ограничен. Получается, что остаточную стоимость нужно считать по всему имуществу.

Решение: Список имущества ограничили только амортизируемым (новая редакция подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК). Руководствоваться надо 25 главой Налогового кодекса. Например, основные средства, которые по решению директора находятся больше года на реконструкции, из состава амортизируемого имущества исключают (п. 3 ст. 256 НК).

Дано: Существует перечень фирм и предпринимателей, которые не могут перейти на упрощенный учет (п. 3 ст. 346.12 НК).

Проблема: В этом перечне есть некоторые нелогичные моменты. В частности, не запрещена упрощенка для частных нотариусов, хотя это противоречит статье 1 "Основ Законодательства о нотариате".

Решение: Воспользоваться упрощенным режимом с 1 января 2006 года больше не смогут: филиалы и представительства иностранных организаций, адвокаты, имеющие адвокатские кабинеты, а также бюджетники (новая редакция подп. 10, 17, 18 п. 3 ст. 346.12 НК).

Запрет больше не распространяется на некоммерческие организации и общества потребкооперации. Ограничение в 25 процентов по участию в них других фирм будет отменено (новая редакция подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК).

Дано: Налоговый кодекс требует подавать заявление о переходе на упрощенку вместе с документами о постановке на учет (п. 2 ст. 346.13 НК).

Проблема: Это не всегда удобно. Тем, кто про такое заявление забудет, потом год придется работать в обычном режиме, до следующей возможности воспользоваться упрощенной системой.

Решение: Закон N 101-ФЗ дал фирмам и предпринимателям пять дней на размышление. Но специальный налоговый режим для них начнет действовать все равно с даты постановки на учет.

Другие сроки перехода будут разрешены тем, кто перестал быть плательщиком ЕНВД. Например, если в автотранспортной организации количество машин перевалило за двадцать, то с вмененкой придется расстаться. По новому закону с начала того месяца, когда фирма перестала попадать под единый налог на вмененный доход, она может перейти на упрощенку (новая редакция п. 2 ст. 346.13 НК).

Дано: Лишить фирму или предпринимателя права на упрощенку могут только два показателя: величина дохода и остаточная стоимость основных средств. (п. 4 ст. 346.13 НК).

Проблема: Чиновники из Минфина считали, что это неправильно. По их мнению право на спецрежим должны терять все, кто перестал соответствовать условиям, необходимым для перехода на упрощенку (письма Минфина от 5 августа 2004 г. N 03-03-02-04/1/2, от 13 октября 2004 г. N 03-03-02-04/1/26).

Решение: С 1 января 2006 года такой подход узаконен. Теперь поводом к отказу от упрощенки будет нарушение всех критериев из пунктов 3 и 4 статьи 346.12 Налогового кодекса (новая редакция п. 4 ст. 346.13 НК).

Задача N 2. Что включать в базу для расчета налога

Дано: Налоговый кодекс строг. Выбрали объект налогообложения (доходы или доходы минус расходы), поменять решение нельзя (ст. 346.14 НК).

Проблема: Чаще всего правильный выбор можно сделать не сразу, а лишь "примерив" к своему бизнесу "правила игры".

Решение: По новым правилам изменить базу для расчета налога можно через три года с начала применения упрощенки (новая редакция п. 2 ст. 346.14 НК).

Те, кто с 1 января 2003 года выбрал "доходы", могут уже с начала 2006 года платить налог с разницы между доходами и расходами. Нужно только до 20 декабря 2005 года подать в налоговую заявление (ст. 5 Закона от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ).

Дано: В Налоговом кодексе есть "лазейка", позволяющая участникам простого товарищества существенно экономить на налогах. Она позволяла им платить всего лишь 6% налога, причем с разницы между доходами и расходами.

Проблема: Чиновников это не устраивает.

Решение: "Лазейки" больше не будет. Участникам простого товарищества или доверительного управления имуществом запретили платить единый налог с доходов. Только с доходов за минусом расходов (новая редакция п. 3 ст. 346.14 НК).

Задача N 3. Как подсчитать доходы

Дано: Фирмы должны определять доходы по правилам 25-й главы Налогового кодекса о налоге на прибыль (п. 1 ст. 346.15 НК).

Проблема: Непонятно, как определять доходы предпринимателей. А именно они берутся за основу при расчете базы для упрощенной работы индивидуалов (п. 2 ст. 346.15 НК).

Решение: С 1 января 2006 года порядок и для фирм, и для предпринимателей будет одинаковый, по 25-й главе (новая редакция ст. 346.15 НК).

Дано: Непонятно, кто должен платить налог с дивидендов.

Проблема: Возможно двойное налогообложение дивидендов. Первый раз у источника выплаты дивидендов. Второй - у его участника, если он перешел на упрощенку, но не предоставил об этом документы (письмо Минфина от 27 августа 2004 г. N 03-03-02-04/1/10).

Решение: Дивиденды, с которых уже удержаны налоги, разрешили не включать в доходы "упрощенцев" (новая редакция ст. 346.15 НК).

Задача N 4. Что учесть в расходах

Дано: "Закрытый" перечень расходов слишком узок (ст. 346.16 НК)

Проблема: Из-за этого многих фирмам и предпринимателям упрощенка просто невыгодна.

Решение: Перечень расходов сильно вырастет. В него войдут бухгалтерские и юридические услуги (подп. 15 п. 1 ст. 346.12 НК), расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений, на услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию, на экспертизы и обследования, на переподготовку кадров, судебные некоторые другие расходы (подп. 24-34 п. 1 ст. 346.16 НК).

Дано: По основным средствам и нематериальным активам можно учесть лишь расходы на их приобретение (подп. 1, 2 п. 1 ст. 346.16 НК).

Проблема: Нельзя учесть расходы на сооружение, изготовление основных средств, создание нематериальных активов (письмо Минфина от 19 апреля 2004 г. N 04-02-05/2/15).

Решение: Со следующего года такого ограничения больше не будет (новая редакция подп. 1, 2 п. 1 ст. 346.16 НК). При этом можно будет учесть лишь амортизируемое имущество (новый п. 4 ст. 346.16 НК).

Дано: Доход можно уменьшить на расходы по купленным для перепродажи товарам (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК).

Проблема: Налоговики считают, что купленное имущество можно списать на расходы только после того, как оно будет продано (письмо МНС от 11 июня 2003 г. N СА-6-22/657). А Минфин полагает, ч