Пенсионные взносы - в бюджетной ловушке (С. Спиридонов, "Расчет", N 9, сентябрь 2005 г.)

Пенсионные взносы - в бюджетной ловушке

Каждый бухгалтер знает, как важно, заполняя платежное поручение на уплату налогов, не ошибиться в номере КБК. И оказывается, это особенно важно при уплате пенсионных взносов. Дело в том, что именно в этом случае неверный номер КБК может "загнать" деньги вашей фирмы в "бюджетную ловушку". О том, как такое может случиться, нам рассказал заместитель финансового директора ПКП "БИСТ" Семен Спиридонов.

В начале 2005 года наша организация отправила в банк платежное поручение на уплату страховых взносов в Пенсионный фонд. Только вот вместо нужного КБК "Страховые взносы" ошибочно указали КБК "Страховые взносы в виде фиксированного платежа" - тот самый, по которому взносы платят предприниматели. То, что "слегка промахнулись", немудрено. Ведь с 1 января 2005 года в платежке нужно было уже указывать вместо привычного семизначного КБК 20-значный (приказ Минфина от 10 декабря 2004 г. N 114н). Наша бухгалтерия об этой ошибке узнала из акта сверки расчетов с бюджетом. После чего решила: "Напишем письмо, зачтут куда надо".

Писать письмо, конечно же, решили в налоговую инспекцию. Дело в том, что первые три цифры КБК являются обозначением "администратора поступлений в бюджет" и указывают на то, какое ведомство контролирует поступившие в бюджет деньги (разделы 1, 2 Указания о порядке применения бюджетной классификации, утв. приказом Минфина от 10 декабря 2004 г. N 114н). В нашем случае первые три цифры КБК - 182, что является кодом ФНС. К тому же вспомнилась статья 78 Налогового кодекса, в которой сказано, что "сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету... либо возврату". И зачитывать или возвращать переплату должна налоговая инспекция.

Налоговая инспекция: "Мы только контролируем!"

Итак, мы написали письмо в инспекцию. И вскоре получили ответ. В нем налоговые работники сообщили: зачесть платеж с одного КБК на другой не можем. Никакого выхода из этой ситуации они не предложили.

Такое положение дел нас не устроило. Второе письмо от нас было с содержанием прямее некуда: платежку считать ошибочной, деньги вернуть на расчетный счет. На что быстро получили такой же прямой ответ: "Возврат переплаты по коду 182 1 02 02030 06 0000 160 невозможен, так как в соответствии с письмом ФНС от 5 апреля 2005 г. N 19-4-03/000020 страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не отвечают понятию налога, закрепленного в статье 8 Налогового кодекса, и не являются составной частью ЕСН. Согласно статье 25 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании", налоговая служба контролирует уплату страховых взносов. Вместе с тем вышеуказанным законом не определен орган, который должен производить зачет (возврат) излишне уплаченных сумм страховых взносов и порядок его проведения".

Интересно получается: контролировать поступление страховых взносов ФНС может, а вот принять решение об их возврате из бюджета или зачете - нет. Возникает закономерный вопрос: "А кто может?"

Может быть, Пенсионный фонд?

Ведь именно это учреждение - конечный получатель денег. С такой мыслью мы обратилась в местное отделение Пенсионного фонда с просьбой возвратить или зачесть заплаченные "не туда" страховые взносы. Однако и там нас слушать не хотели, заявив: "Мы этим не занимаемся. Это дело налоговой..." Правда, тут же предложили принести им копию письма о зачете, которое наша фирма отправляла в налоговую инспекцию. Причем с "живой" печатью инспекции. Мол, для того, чтобы сотрудники фонда отметили переплату у себя. На вопрос о том, будут ли они выставлять нашей фирме пени на неуплаченную по "нужному" КБК сумму, в местном отделении фонда ответить затруднились.

Пытаясь разобраться, кто должен заниматься возвратами или зачетами страховых взносов, мы нашли решение суда по похожему делу (постановление ФАС Северо-Западного округа от 22 апреля 2005 г. N А42-11399/04-31). В нем рассматривалась симметричная ситуация - предприниматель вместо КБК "Страховые взносы в виде фиксированного платежа" ошибочно указал КБК "Страховые взносы", предусмотренный для предприятий. Он, так же, как и мы, обращался с просьбой произвести зачет между кодами и в налоговую инспекцию, и в Пенсионный фонд. И также везде получил отказ. Мало того, Пенсионный фонд потребовал от предпринимателя заплатить недоимку по страховым взносам в виде фиксированного платежа и начисленные на нее пени. Предприниматель отказался - в результате фонд обратился в суд.

Все три судебные инстанции приняли сторону предпринимателя, отметив: "Неправильное указание кода бюджетной классификации не может расцениваться как неуплата страховых взносов в установленные сроки, поскольку суммы платежей поступили в бюджет Пенсионного фонда". Этот вывод судьи подкрепили такими аргументами. "Сумма страховых взносов... считается поступившей с момента зачисления ее на счет... Пенсионного фонда". Об этом сказано в пункте 2 статьи 24 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ. Ошибочно уплаченные не по тому КБК суммы страховых взносов все равно попали на счет Пенсионного фонда. Значит, "у... Пенсионного фонда отсутствуют основания для незачисления указанных сумм". Соответственно нет и оснований взыскивать с организации недоимку и начисленные на нее пени.

Но само судебное решение интересно еще и другим: арбитры пришли к выводу, что именно Пенсионный фонд должен заниматься возвратом и зачетом страховых взносов. Хотя ни в одном законе это четко не прописано.

Сделали судьи это очень оригинально. Сначала они объяснили, почему этим не должна заниматься налоговая служба. Исходили арбитры из следующего. Выплата базовой части трудовой пенсии происходит "за счет сумм ЕСН, зачисляемых в федеральный бюджет", а выплата страховой и накопительной части трудовой пенсии - "за счет средств бюджета Пенсионного фонда". Об этом сказано в пункте 3 статьи 9 Закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ. Следовательно, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не являются составной частью ЕСН. Вспомните, именно об этом в своем письме заявила нам налоговая инспекция. Кстати, косвенно это подтверждает и пункт 2 статьи 243. В нем сказано, что фирмы должны уменьшать сумму ЕСН на сумму начисленных за тот же период страховых взносов.

И вообще страховые взносы - это не налоги, заявили судьи. Понятие налога закреплено статьей 8 Налогового кодекса. Там сказано, что налог - это "индивидуально безвозмездный платеж". Определение страховых взносов можно найти в статье 3 Закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ. Там сказано: страховые взносы - это "индивидуально возмездные обязательные платежи". А раз так, значит, налоговая инспекция не может, пользуясь статьей 78 Налогового кодекса, заниматься возвратом и зачетом излишне уплаченных страховых взносов.

После всех этих рассуждений арбитры вспомнили пункт 1 статьи 11 Закона от 16 июля 1999 г. N 165-ФЗ. В нем сказано, что страховщик (в нашем случае это Пенсионный фонд) может "взыскивать... недоимки, налагать штрафы, начислять пени". В результате судьи пришли к логичному заключению: раз все это Пенсионный фонд делает, значит, заниматься возвратами и зачетами страховых взносов тоже ему.

Страховые взносы "зависли". Надолго ли?

Что касается нашей фирмы, на данный момент у нас ситуация такая. Мы предоставили сотрудникам Пенсионного фонда копию письма о зачете, заверенную печатью налоговой инспекции. И они уже практически согласились на то, чтобы зачесть нам взносы.

Но тут обнаружилась новая проблема. Оказывается, даже если Пенсионный фонд захочет произвести зачет, он не сможет этого сделать. Дело в том, что бюджетными деньгами распоряжается казначейство. А оно не разрешит Пенсионному фонду такую операцию. Ведь управлять казенными деньгами имеет право только ФНС - как "администратор поступлений в бюджет". Вот тебе и "бюджетная ловушка".

Что делать в этой ситуации - непонятно. Впрочем, в налоговой инспекции нас попытались обнадежить. Мол, вскоре в законодательство должны внести изменения, и эта проблема разрешится. Но сколько придется ждать, неизвестно. Так что, думаю, в ближайшее время мы будем обращаться в суд. Другого выхода мы не видим.

Похоже, что другого выхода не ждет и Пенсионный фонд. Буквально на днях от него получили новую информацию: региональное управление Пенсионного фонда составило типовое заявление в суд с просьбой о зачете или возврате неверно перечисленных взносов. Теперь всем фирмам, попавшим в "ловушку", фонд предлагает это заявление в качестве образца и даже обещает поддержку в суде. Посмотрим, чем все это кончится.

С. Спиридонов,

заместитель финансового директора ПКП "БИСТ"

"Расчет", N 9, сентябрь 2005 г.