Считаем эффективность налогового планирования (А. Андропова, Л. Изотова, "Расчет", N 9, сентябрь 2005 г.)

Считаем эффективность налогового планирования

Для любого плана важной особенностью является возможность его проверить. Понять, совпадает ли то, что мы ожидали, с тем, что получили. Это правило касается и налогового планирования (о том, что это такое, читайте подробнее в статье "Обойдется ли компания без налогового планирования?" на стр. 42). Существуют достаточно известные формулы, по которым компания может проверить, правильно ли она выбрала методы и способы оптимизации своего налогообложения, не нуждаются ли они в корректировке.

Проверьте на экономию

Процент экономии, который вы получаете, применяя разработанную в процессе налогового планирования схему (так же, как и экономию от системы налогообложения, которая уже сложилась в компании на практике), можно рассчитать по следующей формуле:

/---\   /---------------------\       /--------------------\     /----\

| Кэ| = |сумма налогов, начис-|   /   |объем  реализованной|     |    |

|   |   |ленная за период     |       |продукции за период |  x  |100%|,

\---/   \---------------------/       \--------------------/     \----/

где Кэ - показатель налоговой экономии компании. Рассчитать его можно и за год, и за каждый отчетный период.

В сумму налогов, начисленных за период, следует включать не только те суммы, которые вы сами рассчитали, но и суммы, доначисленные в этом периоде налоговой инспекцией (включая пени и штрафы). Подведем результаты:

- если налоговая экономия фирмы за отчетный период у вас составляет 20-25 процентов (и держится на этом уровне несколько периодов подряд), значит, ваша система налогового планирования работает эффективно и не нуждается в корректировке. Фирме можно ограничиться анализом изменений в законах, чтобы вовремя корректировать свои действия и избегать рисков.

- 25-40 процентов показывают, что система работает недостаточно эффективно. Ситуацию можно скорректировать за счет внутренних резервов (силами бухгалтерии) или привлечь налогового консультанта, чтобы выявить слабые места и подправить их.

- 40-70 процентов - сам налоговый план требует корректировки. Нужно провести анализ законодательства еще раз (лучше всего в этом случае привлечь специалистов) и составить новую схему.

- если же ваш показатель больше 70 процентов, возникает вопрос: зачем вести такой бизнес, не лучше ли заняться чем-то другим?

Поясним на примере: так, если у фирмы "Апрель" по итогам первого полугодия 2005 года объем реализованной продукции составил 120 878 128 рублей, а сумма начисленных налогов - 29 818 210, то процент налоговой экономии составит:

29 818 210 руб. / 120 878 128 руб. x 100% = 24,66%.

Это значит, что фирма работает эффективно и ее план налоговых действий не нуждается в корректировке.

Проверьте на результативность

Существуют и отдельные показатели результативности налогового планирования.

1 группа - показатели, позволяющие получить общую характеристику эффективности методов и схем, которые вы выбрали.

Эн - коэффициент эффективности налогообложения.

Эн = планируемая сумма чистой прибыли / общая сумма налоговых платежей

Чем выше коэффициент, тем лучше (ведь показатель будет увеличиваться, если в результате оптимизации компания заплатит меньше налогов, чем, допустим, в прошлом году или чем планировалось в начале года).

Налогоемкость реализованной продукции также достаточно интересный вопрос. Долю, которую занимают налоговые платежи, рассчитываем по формуле:

/----\    /------------------------\     /------------------------------\

| Дн | =  |сумма налоговых платежей|  /  |объем реализованной продукции.|

\----/    \------------------------/     \------------------------------/

Итак, если фирма "Знак" заплатила 300 тысяч налогов за год (из них 50 тысяч - доначисленные суммы, пени и штрафы), объем реализации в котором был 1 400 000 рублей, то коэффициент налогоемкости - 0,2. А вот если бы компания грамотно подходила к налоговому процессу и ей, возможно, не начислили бы дополнительные суммы, тогда при сумме налогов в 250 тысяч рублей коэффициент был бы 0,17. Другими словами, в этом случае все наоборот - чем меньше показатель (по сравнению с прошлыми периодами), тем удачней вы оптимизировали налоговый процесс компании.

2 группа - это частные показатели, характеризующие долю групп налоговых платежей, например, в цене продукции и в прибыли.

Так, пусть Кц - это коэффициент налогообложения цены.

/---\    /----------------------------------\      /---------------\

|Кц | =  |сумма налоговых платежей, входящих|    / |цена продукции |

|   |    |в цену продукции  (например,  НДС,|      |               |

|   |    |акцизы)                           |      |               |

\---/    \----------------------------------/      \---------------/

Кп - коэффициент налогообложения прибыли.

Кп = сумма налоговых платежей, уплачиваемых из валовой прибыли / сумма валовой прибыли

Принцип расчета одинаковый: соотношение части и целого. Значит, чем меньше показатель коэффициентов, тем лучше для компании. Тем меньшую часть из цены или из прибыли она передает в бюджет. И тем больше останется в ее распоряжении.

3 группа - показатели эффективности использования налоговой льготы. Они также рассчитывается достаточно просто:

Л1 - коэффициент льготного налогообложения,

/--\     /------------------\      /-----------------------------------\

|Л1|  =  |налоговая экономия|  /   |сумма обязательств без учета льгот.|

|  |     |в результате льгот|      |                                   |

\--/     \------------------/      \-----------------------------------/

Эту формулу можно использовать как при выборе той или иной льготы (то есть рассчитать для предполагаемой экономии), так и по итогам работы. Сравните показатели. Чем ближе коэффициент к единице, тем лучше. Если этот показатель очень низок, то лучше льготу не использовать - толку слишком мало, а основание для более тщательной проверки инспекторов есть. В этом случае лучше всего решить, нужна ли вообще эта льгота.

Л2 - коэффициент эффективности льготирования.

/---\    /-------------------------------\    /----------------------\

|Л2 | =  |налоговая экономия в результате|  / |общий объем реализации|

|   |    |использования  льготы          |    |                      |

\---/    \-------------------------------/    \----------------------/

Этот показатель также лучше рассчитать как до, так и после использования льготы.

Чем выше показатель, тем лучше. Если в конце года показатель по сравнению с тем, который мы планировали (или с тем, который был в прошлом году), уменьшается, - надо задуматься о том, правильно ли используется льгота и нужна ли она.

И напоследок

По последней формуле можно рассчитать общую налоговую эффективность региона, в котором вы работаете:

/--\     /---------------------------------\   /------------------------\

|Эр|  =  |объем выручки от реализации вашей| / |общая величина налоговых|

|  |     |компании (за период)             |   |обязательств   в регионе|

|  |     |                                 |   |(за этот же период).    |

\--/     \---------------------------------/   \------------------------/

Последняя формула показалась нам очень интересной, и мы попросили наших читательниц, бухгалтеров компаний из Поволжья и Урала, рассчитать налоговую эффективность их региона по результатам 2004 года.

Так, у фирмы, работающей в одном из регионов на Урале, при выручке в 197 455 809 рублей общая величина налогов составила 42 142 178 рублей:

Эр = 197 455 809 руб. / 42 142 178 руб. = 4,69.

У компании из региона в Поволжье такой результат:

при выручке в 223 451 988 рублей, налоги - 60 785 401 рубль, итого:

Эр = 223 451 988 руб. / 60 785 401 руб. = 3,68 (коэффициент эффективности получился ниже).

На этом примере видно, что такой анализ - достаточно простой способ определить хотя бы примерно привлекательность того или иного региона. И принять это во внимание как при анализе результатов деятельности фирмы, так и при решении вопроса о месте размещения нового филиала.

А. Андропова

Л. Изотова

"Расчет", N 9, сентябрь 2005 г.