Доверяй, но проверяй ("Налоговые споры", N 8, август 2005 г.)

Доверяй, но проверяй

Дистрибьютор, имея соответствующий сертификат, распространяет программные продукты и осуществляет информационное обслуживание. Но оказывается, что право налогоплательщика учесть расходы на установку программ ЭВМ и обновление базы данных зависит от наличия прав на программный продукт у дистрибьютора.

Причина спора

Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), приобрела программный продукт для ЭВМ у дистрибьютора и получила информационное обслуживание. Расходы на установку программ и обновление базы данных она учла в качестве расходов при расчете суммы единого налога на основании подп. 19 п.1 ст. 346.16.

Налоговая инспекция посчитала, что включение в расходы уплаченных сумм необоснованно. По результатам проверки были доначислены суммы единого налога, и организация привлечена к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ. Не согласившись с решением налоговой инспекции, организация обратилась в суд.

/--------------------------------------------\         /-------------------------------------------\

|       Позиция налоговой инспекции          |--- ---|           Позиция организации             |

|--------------------------------------------| 12 425  |-------------------------------------------|

|Расходы, связанные с приобретением права  на| рублей  |Организация     заключила     договор     с|

|использование программ для ЭВМ и баз данных,|         |дистрибьютором,  представляющим  на   рынке|

|а  также  расходы  на  их  обновление  можно|         |компанию   -   правообладателя   прав    на|

|отнести  к  расходам,   уменьшающим   доходы|         |программный продукт для  ЭВМ.  Дистрибьютор|

|налогоплательщика,  применяющего  УСН,   при|         |имеет право на распространение  программных|

|условии,  что  программный  продукт  и   его|         |продуктов правообладателя и  информационное|

|обслуживание осуществляется по  договорам  с|         |обслуживание на соответствующей территории.|

|правообладателем      (по       лицензионным|         |Доводы налоговой инспекции безосновательны.|

|соглашениям).  Заключенный  организацией   с|         \-------------------------------------------/

|дистрибьютором   договор   нельзя   признать|                                

|договором   с   правообладателем,    поэтому|         /-------------------------------------------\

|включение   в   расходы   уплаченных    сумм|         |       Решение в пользу организации        |

|необоснованно.                              |         \-------------------------------------------/

\--------------------------------------------/

Позиция суда

Дистрибьютор хотя и заключает договоры с клиентами от своего имени, но действует в интересах компании - правообладателя. Имея соответствующий сертификат, обладая полным информационным банком нормативных документов компании - правообладателя, дистрибьютор распространяет программные продукты правообладателя и осуществляет информационное обслуживание на определенной территории. Поэтому заключаемые дистрибьютором договоры, в том числе с организацией - стороной по данному спору, можно признать договорами, заключенными с правообладателем.

К таким выводам пришел ФАС Центрального округа от 04.04.05 по делу N А09-11241/04-12.

Наш комментарий

В статье 346.16 НК РФ речь идет о расходах, связанных с приобретением права на использование программ для ЭВМ, баз данных и их обновлением. Аналогичная норма есть в гл. 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций" (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ)*(1).

Но для того чтобы налогоплательщик, применяющий УСН, смог уменьшить свои доходы, он должен обладать правами на использование программы. Закон РФ от 23.09.92 N 3523-1 "О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных" (далее - Закон о правовой охране программ) различает понятия "права на программу" (имущественные права) и "экземпляр программы" (имущество).

В рассматриваемом нами деле ни у суда, ни у налогового органа не вызвало сомнений наличие у налогоплательщика прав на использование программ и баз данных. Вопрос заключался в том, имелись ли у лица, у которого налогоплательщик приобрел программы и базы данных, соответствующие права на их использование, в том числе на распространение.

В деле, которое мы рассматриваем, суд признал дистрибьютора правообладателем программ для ЭВМ и баз данных, поскольку у него с автором был заключен договор о передаче прав с условием их использования на определенной территории.

Реализация программных продуктов для ЭВМ и баз данных (распространение) даже на ограниченной автором территории как раз входит в перечень исключительных прав правообладателя (подп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Доказывая невозможность отнесения к расходам сумм, уплаченных за программные продукты и их обслуживание, налоговый орган, вероятно, исходил из того, что учесть данный вид расхода можно только по подп. 19 п. 1 ст. 346.16. Но это не так. Если бы с дистрибьютором был заключен договор на приобретение экземпляра программы, то уплаченные за них суммы можно было бы признать в качестве материальных расходов по подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Данный вид расходов принимается в налоговом учете в том же порядке, который предусмотрен для исчисления налога на прибыль организаций (ст. 254 НК РФ). Например, УМНС России по г. Москве от 11.07.03 N 26-08/38889 "О налоге на прибыль организаций" для учета дискеты с программой предлагает применять подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

"Налоговые споры", N 8, август 2005 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Подробнее об отнесении расходов организаций на приобретение экземпляров компьютерных программ к расходам, уменьшающим налог на прибыль, см.: Компьютерная программа: приобретаем "товар", а используем "право" // Налоговые споры. 2005. N 2. С. 14.