Вопрос: Заместитель директора был направлен в загранкомандировку. В подотчете у сотрудника не было ни российской, ни зарубежной валюты. Заместитель директора воспользовался услугами такси для поездки из аэропорта до города. По возвращении заместителем директора были представлены оригиналы подтверждающих документов. Бухгалтер планирует возместить эти затраты работнику. Относятся ли расходы по найму такси за рубежом для поездок из аэропорта к расходам, уменьшающим базу по налогу на прибыль? Подлежат ли расходы обложению ЕСН и НДФЛ? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 36, сентябрь 2005 г.)

Заместитель директора предприятия был направлен в загранкомандировку. В подотчете у сотрудника не было ни российской, ни зарубежной валюты. Заместитель директора воспользовался услугами такси для поездки из аэропорта до города (до гостиницы), так как аэропорт располагается за чертой города. По возвращении из командировки заместителем директора были представлены оригиналы подтверждающих документов (товарный чек, квитанция). На основании этих документов бухгалтер, руководствуясь п. 3 ст. 217 и подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ, планирует возместить эти затраты работнику, направленному в служебную командировку. Относятся ли расходы по найму такси за рубежом для поездок из аэропорта или в аэропорт к расходам, уменьшающим базу по налогу на прибыль? Подлежат ли расходы обложению ЕСН и НДФЛ?

Компенсация работнику, направленному в служебную командировку, затрат по проезду на такси от аэропорта к месту командировки (и наоборот) не является расходами в целях главы 25 НК РФ.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки, в частности на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Порядок направления работников в командировки в пределах Российской Федерации изложен в Инструкции Минфина СССР от 07.04.98 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР", которая действует в части, не противоречащей ТК РФ.

В п. 12 этой Инструкции говорится, что командированному работнику оплачиваются расходы по проезду транспортом общего пользования (кроме такси) к станции, пристани, аэропорту, если они находятся за чертой населенного пункта.

По нашему мнению, данное положение применяется и к проезду от аэропорта до места командировки во время заграничных командировок.

Аналогичные разъяснения дает Минфин в своем Письме от 26.01.2005 N 03-03-01-04/2/15.

Правда, существует арбитражная практика, решающая этот вопрос в пользу налогоплательщика. Примером является Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.02.2005 N А56-17467/04. Организация обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным заключения налоговой инспекции. В ходе налоговой проверки установлено необоснованное отнесение к командировочным расходам сумм, уплаченных за оказание услуг такси. По мнению налогового органа, не подтверждалась обоснованность и производственная необходимость произведенных расходов. Суд первой и апелляционной инстанций удовлетворил требования организации по этому эпизоду. При этом были использованы следующие аргументы: к прочим расходам относятся затраты на командировки, в частности проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ), а также расходы должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (ст. 252 НК РФ).

Таким образом, судьи пришли к выводу, что расходы, связанные с командировками, учитываются в целях обложения налогом на прибыль при наличии подтверждения о производственном характере поездки (командировки). Судебные инстанции, оценив представленные плательщиком доказательства, в том числе счета с указанием в них уплаченных за проезд сумм, пунктов назначения и времени оказания услуг такси, признали, что спорные расходы могут быть отнесены к командировочным.

Учитывая изложенное, суд кассационной инстанции считает, что суд первой и апелляционной инстанций правомерно признал недействительным оспариваемое решение налогового органа по этому вопросу.

Однако нет стопроцентной гарантии, что судьи вашего округа будут выносить подобные решения. К тому же у налоговых органов сформировалось определенное мнение, и поэтому будет нелегко отстоять свою позицию в арбитраже.

Что касается НДФЛ и ЕСН, то необходимо отметить следующее: при оплате работодателем плательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы не облагаются НДФЛ и ЕСН фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы. В частности, расходы на проезд до места назначения и пересадок (п. 3 ст. 217 и подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Таким образом, по нашему мнению, компенсация документально подтвержденных расходов командированного работника на проезд, в том числе и на такси, от аэропорта к месту назначения не подлежит обложению НДФЛ и ЕСН.

Е. Букач,

эксперт "ЭЖ"

1 сентября 2005 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 36, сентябрь 2005 г.