Вопрос: Организацией ежемесячно приобретаются чай, кофе, сахар и другие товары с целью обслуживания клиентов и представителей иных организаций, участвующих в переговорах, служащих установлению и поддержанию взаимного сотрудничества. При правильном документальном оформлении организация имела бы право включить данные представительские расходы в состав расходов при исчислении налога на прибыль организаций. Однако, руководством организации было принято решение покрывать эти расходы за счет прибыли, остающейся после налогообложения. Обязана ли организация начислить НДС на такие представительские расходы? ("Финансовая газета", N 39, сентябрь 2005 г.)

Организацией ежемесячно приобретаются чай, кофе, сахар и другие товары с целью обслуживания клиентов и представителей иных организаций, участвующих в переговорах, служащих установлению и поддержанию взаимного сотрудничества. При правильном документальном оформлении (наличие сметы и отчета о представительских расходах) организация имела бы право включить данные представительские расходы в состав расходов при исчислении налога на прибыль организаций. Однако, чтобы не увеличивать и не усложнять документооборот, руководством организации было принято решение покрывать эти расходы за счет прибыли, остающейся после налогообложения. Обязана ли организация начислить НДС на такие представительские расходы?

В соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ операции по передаче на территории Российской Федерации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль, признаются объектом обложения НДС. Данный объект налогообложения возникает в случае передачи организацией своим структурным подразделениям (обслуживающим производствам и хозяйствам, в том числе обособленным подразделениям) для собственных нужд товаров (работ, услуг), расходы по приобретению или производству которых не соответствуют условиям, предусмотренным нормами главы 25 НК РФ в отношении принятия таких расходов к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. Из вопроса следует, что организация документально не оформляет представительские расходы (отсутствуют сметы, отчеты, документы, подтверждающие представительские расходы) и не включает их в состав расходов при исчислении налога на прибыль организаций. Поэтому расходы на приобретение товаров (чай, кофе, сахар) для обслуживания представителей других организаций, участвующих в переговорах, следует рассматривать как расходы для собственных нужд, не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг). При этом операции по передаче этих товаров структурным подразделениям не осуществляются. Таким образом, в отношении товаров, расходы на приобретение которых покрываются за счет собственных средств организации, объекта обложения НДС не возникает, и уплаченный налог к вычету не принимается.

Е. Вихляева,

Минфин России

28 сентября 2005 г.

"Финансовая газета", N 39, сентябрь 2005 г.