Бухгалтерский учет дивидендов, полученных от других организаций (С. Аипкин, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 39, сентябрь 2005 г.)

Бухгалтерский учет дивидендов, полученных от других организаций

Одной из часто встречающихся ошибок, которые допускает бухгалтер, является признание в бухгалтерском учете поступлений, связанных с участием в уставных (складочных) капиталах других организаций в соответствии с главой 25 НК РФ. При этом не следует забывать, что согласно п. 1 ст. 250 НК РФ доходы от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации, для целей налогового учета признаются внереализационными доходами. Другими словами, бухгалтер ошибочно признает в бухгалтерском учете данные поступления в качестве внереализационных доходов и указывает их в строке 120 "Внереализационные доходы" отчета о прибылях и убытках (форма N 2). Такие действия объясняются попыткой свести воедино бухгалтерский и налоговый учет. При этом бухгалтер упускает из виду, что законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации (ст. 2 НК РФ).

Что же касается бухгалтерского учета, то его основной задачей является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации. Он представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций (пп. 1, 3 ст. 1 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Поступления, связанные с участием в уставных (складочных) капиталах других организаций, в бухгалтерском учете будут признаваться в качестве операционных доходов на основании именно п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. N 32н. При этом операционные доходы в отчете о прибылях и убытках (форма N 2) указываются в строке 090 "Прочие операционные доходы".

Отражение на счетах бухгалтерского учета поступлений, связанных с участием в уставных капиталах других организаций, в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н, будет осуществляться следующим образом:

Д-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", К-т 91, субсчет 1 "Прочие доходы" - начислены дивиденды согласно решению о выплате дивидендов.

Бухгалтер, отразив на субсчете 91-1 сумму начисленных дивидендов, но при этом зная, что в организацию поступит сумма дивидендов за минусом налога на прибыль, удерживаемого согласно п. 2 ст. 275 НК РФ налоговым агентом, встанет перед проблемой, как избежать двойного налогообложения.

Не следует забывать, что согласно п. 20 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", утвержденного приказом Минфина России от 19.11.02 г. N 114н, условный расход по налогу на прибыль определяется как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную п.п. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ.

Другими словами, бухгалтеру необходимо с начисленных дивидендов определить и отразить в бухгалтерском учете сумму условного расхода по налогу на прибыль, т.е. сделать записи по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Однако, как указывалось выше, обязанность по определению и уплате в бюджет налога на прибыль с сумм дивидендов, полученных одной российской организацией от другой, лежит согласно п. 2 ст. 275 НК РФ на налоговых агентах, т.е. на российских организациях, от которых были получены дивиденды.

Поэтому задолженность по уплате налога на прибыль можно списать за счет тех сумм, которые были удержаны налоговым агентом, но только после того, как организация получит сумму денежных средств в качестве дивидендов за минусом удержанного налоговым агентом налога на прибыль. В бухгалтерском учете делается запись:

Д-т 99 "Прибыли и убытки", К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам" - отражена сумма условного расхода по налогу на прибыль;

Д-т 51 "Расчетные счета", К-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - поступили дивиденды за минусом удержанного налоговым агентом налога на прибыль.

Одновременно делается запись по списанию задолженности организации по уплате налога на прибыль за счет тех сумм, которые были удержаны налоговым агентом:

Д-т 68 "Расчеты по налогам и сборам", К-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - списана задолженность организации по уплате налога на прибыль за счет тех сумм, которые были удержаны налоговым агентом.

С. Аипкин,

аудитор

АО "ИНФОР АС"

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 39, сентябрь 2005 г.