Комментарий к письму Минфина РФ от 22 августа 2005 г. N 03-11-04/3/58 "О ведении бухгалтерского учета организациями, переведенными на уплату ЕНВД" (Т.А. Аверина, "Нормативные акты для бухгалтера", N 17, сентябрь 2005 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 22 августа 2005 г. N 03-11-04/3/58
"О ведении бухгалтерского учета организациями,
переведенными на уплату ЕНВД"

Нужен ли бухгалтерский учет фирмам, переведенным на ЕНВД? Вопрос отнюдь не праздный. Ведь бухгалтерские показатели не участвуют в расчете единого налога, а вот забот у коммерсантов заметно прибавляется. Поэтому предложения об отмене бухучета у "спецрежимников" поступали на рассмотрение в Госдуму уже не раз. Например, с точки зрения законодателей Пермской области, "вмененщикам" было бы достаточно вести Книгу учета доходов и расходов. Однако депутаты Госдумы пока такую идею не поддержали.

Когда что сдаем

За 9 месяцев нужно отчитаться не позднее 30 октября. Но, поскольку этот день в 2005 году попадает на воскресенье, крайним сроком сдачи отчетов будет 31 октября.

В составе 9-месячной отчетности обязательно должны быть два бланка (обе формы утверждены приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н):

- Бухгалтерский баланс (форма N 1);

- Отчет о прибылях и убытках (форма N 2).

При их составлении "вмененщикам" нужно учесть некоторые нюансы, особенно когда организация совмещает несколько налоговых режимов. Например, если компания применяет одновременно "упрощенку" и ЕНВД, показатели нужно отражать по обоим видам деятельности (письма Минфина России от 26.03.2004 N 04-02-03/69 и от 29.10.2004 N 03-06-05-04/40). Но это еще не все.

Определяем доли

Многопрофильные "вмененщики" обязаны вести раздельный учет хозяйственных операций, имущества и обязательств (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Отражать их или нет в бухгалтерской отчетности, зависит от того, насколько важна для учредителей или других пользователей информация о "вмененных" доходах и расходах. Напомним, что критерий существенности составляет 5 процентов от общей величины показателя.

Поскольку формы отчетности разрешено редактировать, многопрофильные фирмы вправе раскрыть общие суммы доходов и расходов. В частности, в отчете о прибылях и убытках к строке 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров..." бухгалтеры могут добавить строки 011 и 012. Если предприятие, к примеру, торгует оптом и в розницу, то доходы от этих видов деятельности отражают в добавленных строках.

Соотношение между "вмененной" выручкой и общей суммой доходов можно использовать, например, для распределения расходов, которые относятся к "вмененке" и деятельности, которая облагается налогами в общем порядке. Об этом свидетельствует письмо Минфина России от 28.04.2004 N 04-03-1/59. В нем сотрудники финансового ведомства также пояснили, что расходы и доходы следует определять нарастающим итогом с начала года за I квартал, первое полугодие, 9 месяцев, год. Для плательщиков ежемесячных платежей по налогу на прибыль - за месяц, два месяца, три месяца и т.д.

Пример

ЗАО "Прогресс" занимается оптовой и розничной торговлей. Розница переведена на ЕНВД, опт облагается налогами в общем порядке.

За 9 месяцев 2005 года фирма получила выручку в сумме 1 800 000 руб. (без НДС). Из них:

- от оптовой торговли - 1 332 000 руб.;

- от розничной торговли - 468 000 руб.

Общие расходы фирмы за этот же период составили 550 000 руб. (зарплата администрации, аренда помещения, коммунальные платежи и т.д.).

В первом полугодии 2005 года бухгалтер распределил общие расходы между оптовой и розничной торговлей по 140 000 руб. и 50 000 руб. соответственно. Всего расходы в первом полугодии составили 190 000 руб. (140 000 + 50 000).

Доля выручки розничной торговли в общем доходе фирмы равна:

468 000 руб. : 1 800 000 руб. x 100% = 26%.

Сумма расходов, относящихся к рознице, составит:

550 000 руб. x 26% = 143 000 руб.

Расходы, относящиеся к опту, составят:

550 000 руб. - 143 000 руб. = 407 000 руб.

В III квартале бухгалтер "Прогресса" сделал в учете следующие записи:

Дебет 44 субсчет "Общие расходы опта и розницы" Кредит 60 (70, 76)

- 360 000 руб. (550 000 - 190 000) - учтены общехозяйственные расходы за III квартал (за вычетом суммы за первое полугодие);

Дебет 44 субсчет "Расходы по переведенной на ЕНВД рознице" Кредит 44 субсчет "Общие расходы опта и розницы"

- 93 000 руб. (143 000 - 50 000) - отражены расходы, относящиеся к рознице (за вычетом суммы за первое полугодие);

Дебет 44 субсчет "Расходы по опту" Кредит 44 субсчет "Общие расходы опта и розницы"

- 267 000 руб. (407 000 - 140 000) - отражены расходы, относящиеся к опту (за вычетом суммы за первое полугодие).

В отчете о прибылях и убытках в строке 030 "Коммерческие расходы" бухгалтер "Прогресса" отразил общую сумму затрат на зарплату администрации, аренду помещения и т.д. Чтобы раскрыть этот показатель, он добавил строки 031 и 032. В них бухгалтер записал коммерческие расходы, которые относятся к "обычной" деятельности и деятельности, переведенной на уплату ЕНВД.

Также трудности с разделением "общих" расходов возникают у предприятий, совмещающих ЕНВД и УСН. В письме Минфина России от 04.05.2005 N 03-06-05-05/60 сказано, что распределить их можно пропорционально доходам. Процентное соотношение выручки от разных видов бизнеса используют и при расчете налога на имущество. Например, когда одно и то же оборудование фирма использует в "обычной" деятельности и той, что переведена на ЕНВД (письмо Минфина России от 25.10.2004 N 03-06-01-04/87).

Как отразить сумму ЕНВД в форме N 2? Ведь специальной строки для этого не предусмотрено. Минфин России в письме от 18.08.2004 N 07-05-14/215 советует дополнить бланк. "Вмененный" налог можно