Вопрос: В 2003 году организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", не осуществляла деятельность и не имела ни доходов, ни расходов. В 2004 году доходы также отсутствовали, а расходы составили 13 353 руб. За I квартал 2005 года доходы отсутствовали, расходы составили 178 руб. В апреле 2005 года организация продала машину. Машина оценена при продаже в 10 000 руб. Остаточная стоимость машины - 46 250 руб. Как отразить продажу машины в декларации за I полугодие? С какой суммы нужно заплатить налог? Как заполнить раздел "Расчет убытка, уменьшающего налоговую базу"? ("Консультант бухгалтера", N 8, август 2005 г.)

В 2003 году организация (крестьянское хозяйство), применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", не осуществляла деятельность и, соответственно не имела ни доходов, ни расходов. В 2004 году доходы также отсутствовали, а расходы составили 13 353 руб. То есть организацией получен убыток в сумме 13 353 руб.

За I квартал 2005 года доходы отсутствовали, расходы составили 178 руб.

В апреле 2005 года организация продала машину. Машина оценена при продаже в 10 000 руб. Остаточная стоимость машины на момент продажи - 46 250 руб.

Как отразить продажу машины в декларации по единому налогу за I полугодие? С какой суммы нужно заплатить налог? Как заполнить раздел "Расчет убытка, уменьшающего налоговую базу"?

Порядок учета для целей исчисления единого налога операций по реализации основных средств, приобретенных налогоплательщиками до перехода на упрощенную систему налогообложения, разъяснен в письме Минфина России от 4 марта 2005 г. N 03-03-02-04/1/54.

Согласно указанному письму доход от реализации объекта основных средств учитывается налогоплательщиками при определении налоговой базы на основании пункта 1 статьи 346.15 и статьи 249 НК РФ. При этом списание в расходы остаточной стоимости основных средств, реализованных до истечения срока их полезного использования, главой 26.2 НК РФ не предусмотрено. Кроме того, отмечено, что норма, регламентирующая возможность учета в целях налогообложения расходов по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, установленная подпунктом 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, в этих случаях не применяется.

Таким образом, при продаже основных средств расходы на их приобретение не могут учитываться для целей налогообложения.

В ситуации, изложенной в вопросе, в налоговую базу первого полугодия следует включить сумму дохода, полученного от продажи автомобиля, т.е. 10 000 руб. (при условии, конечно, что эта сумма фактически получена организацией).

При отсутствии иных доходов и расходов в первом полугодии в налоговой декларации по строке 010 следует показать сумму полученных доходов - 10 000 руб., по строке 020 - сумму произведенных расходов - 178 руб.

Налоговая база первого полугодия составит 9822 руб. (10 000 руб. - 178 руб.). С этой суммы необходимо заплатить единый налог. Сумма налога составит 1473 руб. (9822 руб. x 15%).

Как следует из вопроса, по итогам 2004 года организацией получен убыток в размере 13 353 руб.

На основании пункта 7 статьи 346.18 НК РФ сумма убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, может быть отнесена на уменьшение налоговой базы. При этом установлено, что такой убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов и оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Обращаем внимание, что в пункте 7 статьи 346.18 НК РФ речь идет об уменьшении на сумму убытка налоговой базы за налоговый период. Это следует и из раздела 2.1 налоговой декларации по единому налогу, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина России от 3 марта 2005 г. N 30н.

Таким образом, в ситуации, описанной в вопросе, раздел 2.1 "Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по единому налогу за налоговый период" будет заполняться только по итогам 2005 года. По итогам II квартала уменьшения налоговой базы отчетного периода на сумму убытка, полученного в 2004 году, не происходит.

Предположим, что организация в 2005 году более не получит доходов и не понесет расходов (т.е. налоговая база за 2005 год составит 9 822 руб.). Исходя из предложенных данных раздел 2.1 налоговой декларации заполняется следующим образом:

по коду строки 010 указывается остаток убытка на начало налогового периода - 2005 года, который соответствует значению показателя по коду строки 060 "Оставшаяся часть убытка на конец налогового периода" раздела 2.1 декларации за предыдущий налоговый период - 2004 год. Поскольку на 2004 год убыток не переносился (в 2003 году убытка не было), по строке 010 организация ставит прочерк;

по коду строки 020 указывается сумма убытка, полученного налогоплательщиком за предыдущий налоговый период - 2004 год. Эта сумма соответствует значению показателя по коду строки 041 раздела 2 декларации за предыдущий налоговый период и в нашей ситуации составляет 13 353 руб.;

по коду строки 030 отражается общая сумма убытка на конец налогового периода: код строки 010 + код строки 020. В нашем случае - 13 353 руб.;

по коду строки 040 отражается налоговая база за налоговый период - 2005 год (значение показателя по коду строки 040 (графа 4) раздела 2 декларации за 2005 год), т.е. в нашем примере - 9 822 руб.;

по коду строки 050 указывается сумма убытка или части убытка, уменьшающая (но не более чем на 30 процентов) налоговую базу за налоговый период, указанную по коду строки 040 данного раздела декларации. Сумма убытка составляет 13 353 руб. Рассчитаем 30 процентов от налоговой базы: 9 822 руб. x 30% = 2 947 руб. Таким образом, по строке 050 указывается сумма 2 947 руб. Эта же сумма отражается по коду строки 050 раздела 2 декларации за 2005 год;

по коду строки 060 отражается оставшаяся часть убытка на конец налогового периода - 2005 года, которая определяется как разность сумм, отраженных по строкам 030 и 050. В нашем примере по строке 060 отражается сумма 10 406 руб. (13 353 руб. - 2947 руб.). Эта же сумма указывается по коду строки 010 данного раздела декларации за следующий налоговый период (2006 год).

Поскольку убытки, ранее перенесенные на следующие налоговые периоды, отсутствуют, строки 070-170 не заполняются.

1 августа 2005 г.

"Консультант бухгалтера", N 8, август 2005 г.