Как списать кредиторку (И. Петухова, "Практическая бухгалтерия", N 10, октябрь 2005 г.)

Как списать кредиторку

Если по каким-либо причинам организация не оплатила полученный товар или не закрыла полученный аванс, у нее образуется кредиторская задолженность. В учете этот долг не может числиться вечно. Рано или поздно его надо списать.

Три года ожиданий

Списывать нужно только просроченную кредиторскую задолженность. Как правило, эта обязанность возникает у организации, когда истекает срок исковой давности - три года, в течение которых гражданское законодательство гарантирует контрагенту защиту его прав (ст. 196 ГК РФ). Списать задолженность раньше этого срока можно лишь в том случае, если вам стало известно о ликвидации вашего кредитора. Документальным подтверждением ликвидации служит выписка из государственного регистрационного реестра.

Поскольку списание кредиторской задолженности приводит к появлению внереализационных доходов, бухгалтер должен четко представлять, что срок исковой давности отсчитывается (п. 2 ст. 200 ГК РФ):

- либо со следующего дня после того, как истек срок исполнения обязательств, предусмотренный договором;

- либо по окончании срока исполнения, если он определен в обязательствах;

- либо с того момента, когда кредитор получает право требовать исполнения обязательств (если в договоре этот срок не был определен).

Срок исковой давности прерывается, если кредитор предъявляет к должнику иск или если своими действиями должник подтверждает наличие обязательств (ст. 203 ГК РФ). Признанием долга, в частности, может быть:

- уплата штрафных санкций по договору;

- просьба об отсрочке платежа (поставки);

- частичное или полное признание претензий;

- сверка взаиморасчетов с оформлением соответствующего акта и т.п.

Любое из этих действий приводит к тому, что трехлетний срок начинается заново, а появление дохода в виде списанной кредиторской задолженности соответственно откладывается.

Начните с инвентаризации

Объем просроченной кредиторской задолженности определяется по результатам инвентаризации. Эта сумма должна быть отражена в акте по форме N ИНВ-17. Списание оформляется приказом руководителя организации на основании бухгалтерских справок.

Включение кредиторской задолженности в состав доходов реализацией не является. Следовательно, объекта обложения НДС в этой ситуации не возникает. Входной налог, соответствующий сумме кредиторской задолженности, принимать к вычету тоже нельзя. Ведь одно из основных условий для возмещения налога - оплата товаров (работ, услуг) - не выполнено. В таком случае НДС, списанный со счета 19, следует включить в состав внереализационных расходов. Тогда балансовая прибыль организации увеличится на сумму реально поступивших, но неоплаченных активов.

Пример 1

Фирма "Колизей" начисляет НДС по отгрузке. Налоговый период - месяц. В сентябре 2002 года в организацию поступили материалы на сумму 50 400 руб. (в том числе НДС - 8400 руб.). В течение трех лет материалы не оплачивались. Причем поставщик не предъявлял никаких претензий, а покупатель не предпринимал никаких мер к погашению свой задолженности.

По итогам инвентаризации, проведенной в сентябре 2005 года, директор "Колизея" принял решение списать кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности. В бухгалтерском учете фирмы сделаны записи:

В сентябре 2002 года:

Дебет 10 Кредит 60

- 42 000 руб. - оприходованы материалы;

Дебет 19 Кредит 60

- 8400 руб. - отражен входной НДС.

В сентябре 2005 года:

Дебет 60 Кредит 91-1

- 50 400 руб. - списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности;

Дебет 91-2 Кредит 19

- 8400 руб. - отнесен на расходы входной НДС по списанной кредиторской задолженности;

Дебет 91-9 Кредит 99

- 42 000 руб. - отражена прибыль от списания просроченной кредиторской задолженности.

Может быть и другой вариант: когда организация списывает сумму, поступившую в качестве аванса, в счет которого продукция не отгружалась. Поскольку в этом случае НДС с незакрытой предоплаты надо было перечислить в бюджет, сумма непогашенной кредиторской задолженности будет меньше. В состав внереализационных доходов она включается за вычетом налога. Впрочем, возместить НДС все равно не удастся. Ведь реализации не было, а аванс покупателю не возвращался.

Пример 2

Воспользуемся данными предыдущего примера и предположим, что в сентябре 2002 года "Колизей" получил не материалы, а аванс под предстоящую поставку. В этих условиях в бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие проводки:

В сентябре 2002 года:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет "Авансы полученные"

- 50 400 руб. - поступил аванс от покупателя;

Дебет 62 субсчет "Авансы полученные" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 8400 руб. - начислен НДС с полученного аванса.

В октябре 2002 года:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51

- 8400 руб. - НДС перечислен в бюджет.

В сентябре 2005 года:

Дебет 62 субсчет "Авансы полученные" Кредит 91-1

- 42 000 руб. - списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности.

Сумма балансовой прибыли будет такой же:

Дебет 91-9 Кредит 99

- 42 000 руб. - отражена прибыль от списания просроченной кредиторской задолженности.

Что написать в отчете

Во втором примере в отчете о прибылях и убытках сумма списанной кредиторской задолженности отражается по строке "Внереализационные доходы" и расшифровывается по строке "Списание кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности". В случае первого примера в отчете о прибылях и убытках сумма списанной кредиторской задолженности (без НДС) также отражается в строке "Внереализационные доходы", а сумма НДС - по строке "Внереализационные расходы".

В налоговом учете сумма невостребованного долга признается внереализационным доходом (п. 18 ст. 250 НК РФ). Доход отражается в том периоде, в котором задолженность была списана (подп. 5 п. 4 ст. 265 НК РФ)*(1). Сумма входного НДС либо списывается на внереализационные расходы (подп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ), либо (если речь идет о незакрытом авансе) не входит в состав задолженности.

В декларации по налогу на прибыль списанная кредиторская задолженность отражается по строке 090 приложения 6 к листу 02. Соответственно расход в виде суммы НДС по неоплаченным активам указывается по строке 040 приложения 7 к листу 02.

В заключение несколько слов для организаций, которые применяют упрощенную систему налогообложения и платят единый налог с разницы между доходами и расходами. Уменьшать сумму задолженности на сумму входного НДС они не могут. Дело в том, что "упрощенцы" вправе учитывать в составе затрат только оплаченные расходы. При списании кредиторской задолженности оплаты не происходит, поэтому, несмотря на положения подпункта 8 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса, включать в состав внереализационных доходов им придется общую сумму задолженности с учетом НДС.

Внимание

Внереализационный доход в виде списанной кредиторской задолженности признается в том отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности или в котором должник получил документальное подтверждение ликвидации кредитора.

И. Петухова,

ведущий эксперт компании ПРАВОВЕСТ

"Практическая бухгалтерия", N 10, октябрь 2005 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) По мнению Минфина, организации, которые определяют прибыль кассовым методом, при списании кредиторской задолженности должны считать датой получения доходов дату прекращения своих обязательств (письмо от 26 августа 2002 г. N 04-02-06/3/61).