Вопрос: В результате пожара уничтожено имущество, по данному факту заведено уголовное дело. Когда можно списать это имущество и необходимо ли восстанавливать ранее принятый к вычету НДС? ("Финансовая газета", N 40, октябрь 2005 г.)

В результате пожара уничтожено имущество, по данному факту заведено уголовное дело. Когда можно списать это имущество и необходимо ли восстанавливать ранее принятый к вычету НДС?

Расходы, связанные с чрезвычайными ситуациями, признаются по мере установления размера ущерба. Размер чрезвычайных расходов определяется по результатам инвентаризации имущества, которая обязательно проводится в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями (п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Результаты инвентаризации должны быть отражены в бухгалтерском учете и отчетности того периода, в котором она была завершена. Основанием для списания утраченных активов являются документы, подтверждающие обращения в соответствующие органы (органы МВД России, судебные органы и т.д.) по данному факту и решения этих органов, а также заключение специализированных организаций о факте утраты (порчи) имущества. По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации ожидать окончания расследования и судебной процедуры нет необходимости. Если впоследствии виновные лица будут найдены и нанесенный материальный ущерб возмещен, то сумма возмещения в налоговом учете будет включена в налоговую базу по налогу на прибыль.

Расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности, отражаются в составе чрезвычайных расходов (п. 13 ПБУ 10/99). По правилам бухгалтерского учета чрезвычайные расходы отражаются по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" следующими бухгалтерскими записями:

Дебет 02, Кредит 01 - списана сумма амортизации утраченного основного средства актива,

Дебет 99, Кредит 01 - списана остаточная стоимость утраченного актива.

В целях исчисления налога на прибыль к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности потери от пожаров, включая затраты, связанные с ликвидацией последствий чрезвычайных ситуаций (п.п. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Если по факту пожара заведено уголовное дело и суд установил виновное лицо, то организация учтет разницу между взыскиваемой с виновного лица суммой и остаточной стоимостью утраченного имущества на счете 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и остаточной стоимостью имущества":

Дебет 76, Кредит 98-4 - сумма, подлежащая взысканию с виновного лица,

Дебет 98-4, Кредит 91-1 - ежемесячное начисление прочих доходов по сроку, определенному судом;

Дебет 51, Кредит 76 - получены денежные средства с виновного лица.

Восстановление НДС, относящегося к стоимости выбывшего имущества, пострадавшего при чрезвычайной ситуации, НК РФ не предусматривает. Следовательно, если на момент приобретения основных средств выполнены требования ст. 171, 172 НК РФ, то НДС принят к вычету правомерно и восстанавливать его не нужно. Однако такую позицию налогоплательщика придется отстаивать, скорее всего, в суде, так как, по мнению налоговых органов, при ликвидации основных средств, пострадавших при чрезвычайной ситуации, необходимо восстановить НДС с остаточной стоимости объекта.

А. Тимофеева,

аудиторская фирма "РАНГ-Аудит"

5 октября 2005 г.

"Финансовая газета", N 40, октябрь 2005 г.