Изменения, внесенные в главу 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ Федеральным законом от 21.07.05 г. N 101-ФЗ (И. Ланина, "Финансовая газета", N 40, октябрь 2005 г.)

Изменения, внесенные в главу 26.2 "Упрощенная система
налогообложения" НК РФ федеральным законом от 21.07.05 г. N 101-ФЗ

(Вступает в силу с 1.01.06 г.)

Статья 346.12 НК РФ

Ограничение по доходу для перехода организаций на упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе, увеличено с 11 млн руб. до 15 млн руб. В дальнейшем эта величина должна пересчитываться путем умножения на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись в соответствии с настоящим пунктом ранее. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Внесены уточнения в перечень лиц, не имеющих права применять УСН:

частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований внесены вместо нотариусов, занимающихся частной практикой;

исключены индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

добавлены бюджетные учреждения и иностранные организации, имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории Российской Федерации.

Некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19.06.92 г. N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом, имеют право применять УСН независимо от доли участия в них других организаций.

Уточнено, что для правомерности ограничений по стоимости основных средств и нематериальных активов для применения УСН учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ.

К организациям и индивидуальным предпринимателям, применяющим одновременно с УСН и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД), применяются ограничения, установленные в главе 26.2 НК РФ только по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности. Ограничение по размеру дохода от реализации исключено.

Статья 346.13 НК РФ

Изменено время подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения для вновь созданной организации и вновь зарегистрированного индивидуального предпринимателя. Они могут подать его в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, а не одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах.

Уточнен момент перехода налогоплательщиков с уплаты ЕНВД на УСН: если до окончания текущего календарного года они перестали быть налогоплательщиками ЕНВД, то они вправе на основании заявления перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате ЕНВД.

Ограничение по доходу для утраты права применять УСН увеличено с 15 млн руб. до 20 млн руб. Это ограничение также подлежит индексации аналогично порядку, установленному для ограничения по доходу на право применения УСН.

Статья 346.14 НК РФ

Объект налогообложения, выбираемый самим налогоплательщиком, может быть им изменен, но не в течение 3 лет с начала применения УСН. Налогоплательщики, перешедшие на УСН с 1 января 2003 г. и выбравшие объектом налогообложения доходы, вправе с 1 января 2006 г. изменить объект налогообложения, уведомив об этом налоговые органы не позднее 20 декабря 2005 г.

Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, не имеют права выбора объекта налогообложения: для них установлено применение в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов.

Статья 346.15 НК РФ

Принят одинаковый порядок определения доходов как для организаций, так и для индивидуальных предпринимателей. Дополнено, что не учитываются в составе доходов доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии с положениями ст. 214 и 275 НК РФ.

Статья 346.16 НК РФ

Перечень расходов, признаваемых для уменьшения доходов, дополнен следующими позициями:

расходы на сооружение и изготовление основных средств;

расходы на создание нематериальных активов самим налогоплательщиком;

расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;

сумма расходов, непосредственно связанных с реализацией товаров, в том числе на сумму расходов по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров;

расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;

расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;

расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров;

расходы на проведение (в случаях, установленных законодательством Российской Федерации) обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы;

плата за предоставление информации о зарегистрированных правах;

расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков);

расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности;

судебные расходы и арбитражные сборы;

периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);

расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 264 НК РФ;

расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Банком России.

Уточнено, что в качестве расходов признаются суммы НДС не просто по приобретенным, но и оплаченным товарам (работам, услугам).

Уточнен порядок принятия расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а также расходов на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов. В состав основных средств и нематериальных активов включаются основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ.

Статья 346.17 НК РФ

Дополнено, что датой получения доходов признается также и день погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом, отличным от оплаты денежными средствами или иным имуществом и (или) имущественными правами (кассовый метод). При использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права векселя датой получения доходов у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.

Подробно описаны следующие особенности признания расходов.

1. Материальные расходы, расходы на оплату труда, оплата процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц - в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство.

2. Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, - по мере реализации указанных товаров. Налогоплательщик вправе для целей налогообложения использовать один из следующих методов оценки покупных товаров:

по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

по средней стоимости;

по стоимости единицы товара.

Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты.

3. Расходы на уплату налогов и сборов - в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком.

4. Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов отражаются в последний день отчетного (налогового) периода. Указанные расходы учитываются только по оплаченным основным средствам и нематериальным активам, используемым при предпринимательской деятельности.

5. При выдаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав векселя расходы по приобретению указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав учитываются после оплаты указанного векселя. При передаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав векселя, выданного третьим лицом, расходы по приобретению указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав учитываются на дату передачи указанного векселя за приобретаемые товары (работы, услуги) и (или) имущественные права. Указанные в настоящем подпункте расходы учитываются исходя из цены договора, но не более суммы долгового обязательства, указанной в векселе.

Не учитываются в целях налогообложения в составе доходов и расходов суммовые разницы, если по условиям договора обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.

Статья 346.18 НК РФ

Уточнено, что минимальный налог исчисляется и уплачивается по итогам налогового периода (налоговым периодом признается календарный год).

Налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

Статья 346.24 НК РФ

Уточнено, что ведение налогового учета является обязанностью не только организаций, но и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН.

Статья 346.25 НК РФ

Уточнено, что правила, которые необходимо выполнить при переходе с метода начислений на УСН, применяются только организациями. Скорректированы формулировки правил, которые выполняют организации, применявшие УСН, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений.

Описан порядок отражения стоимости основных средств и нематериальных активов на дату перехода организации на УСН с общей системы налогообложения, с системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), системы налогообложения в виде ЕНВД. Порядок учета основных средств и нематериальных активов на момент перехода с УСН распространен на организации, переходящие на все режимы налогообложения, за исключением системы налогообложения в виде ЕНВД. Указано, что правила отражения основных средств и нематериальных активов при переходе с иных режимов налогообложения на УСН и с УСН на иные режимы налогообложения распространяются не только на организации, но и на индивидуальных предпринимателей.

Статья 346.25.1 НК РФ

Для индивидуальных предпринимателей разрешено применять УСН на основе патента. Это разрешено индивидуальным предпринимателям, не привлекающим в своей предпринимательской деятельности наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, и осуществляющим один из перечисленных в статье видов предпринимательской деятельности. Изложен порядок оплаты патента. Решение о возможности применения индивидуальными предпринимателями УСН на основе патента на территориях субъектов Российской Федерации принимается законами соответствующих субъектов Российской Федерации. Этим определяются конкретные перечни видов предпринимательской деятельности (в пределах, предусмотренных в данной статье НК РФ), по которым разрешается применение индивидуальными предпринимателями УСН на основе патента.

И. Ланина,

аудитор

"Финансовая газета", N 40, октябрь 2005 г.