Квалификационный экзамен ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 40, октябрь 2005 г.)

Квалификационный экзамен

1. Учет аренды имущества, предоставляемого за плату во временное
владение и пользование, у арендодателя и арендатора

Согласно ГК РФ аренда определяется как имущественный наем, договор, по которому арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование за установленное договором аренды денежное вознаграждение - арендную плату.

В бухгалтерском учете операции по передаче имущества в аренду отражаются следующим образом:

У арендодателя

Передача имущества в аренду: Д-т 01, К-т 01.

Начисление арендной платы за отчетный период: Д-т 76, К-т 90 (в организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата), либо Д-т 76, К-т 91 (в составе операционных доходов отражаются поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации).

Поступление арендной платы: Д-т 51, 50, К-т 76.

На сумму НДС по арендным платежам: Д-т 90, 91, К-т 68, 76.

Начисление амортизации по сданным в аренду объектам: Д-т 20, К-т 02 либо Д-т 91, К-т 02.

На сумму затрат по ремонту основных средств (если по условиям договора ремонт осуществляет арендодатель): Д-т 20, К-т 23, 76, 70, 69 и др. либо Д-т 91, К-т 23, 76, 70.

Арендная плата, начисленная авансом за будущие отчетные периоды, отражается записями: Д-т 76, К-т 98, а затем в части, которая приходится на данный отчетный период: Д-т 98, К-т 90, 91.

При прекращении договора и возврате имущества: Д-т 01, К-т 01.

У арендатора

Получение имущества в аренду: Д-т 001.

Начисление арендных платежей (по имуществу производственного назначения): Д-т 20, 44 и др., К-т 76.

На сумму НДС по арендной плате: Д-т 19, К-т 76.

Перечисление арендных платежей: Д-т 76, К-т 51, 50.

На сумму затрат по ремонту объектов, полученных в аренду: Д-т 20, 44 и др., К-т 23, 76 и др. (ремонт осуществляется арендатором по условиям договора).

Затраты по законченным работам капитального характера в арендованные объекты основных средств, если в соответствии с заключенным договором аренды капитальные вложения в арендованные основные средства являются собственностью арендатора, списываются по дебету 01 и кредиту 08. На сумму произведенных затрат арендатором открывается отдельная инвентарная карточка на отдельный инвентарный объект.

В случае если в соответствии с заключенным договором аренды арендатор передает произведенные капитальные вложения арендодателю, затраты по законченным работам капитального характера, подлежащие компенсации арендодателем, списываются по дебету 76 и кредиту 08.

Если арендные платежи начисляются за будущие отчетные периоды, делаются записи: Д-т 97, К-т 76, а затем на сумму, которая относится к отчетному периоду: Д-т 20, 44 и др., К-т 97.

При прекращении договора и возврате имущества: К-т 001.

Задача. Организация произвела оборудование. Производственная себестоимость составляет 500 000 руб. Оборудование реализовано за 600 000 руб. Составьте бухгалтерские записи по отражению вышеописанных операций в бухгалтерском учете.

Отражен выпуск готовой продукции по фактической производственной себестоимости: Д-т 43, К-т 20 - 500 000 руб.

Реализована готовая продукция (оборудование): Д-т 62, К-т 90 - 600 000 руб.

На сумму НДС по реализации продукции (оборудования): Д-т 90, К-т 68, 76 - 91 525 руб.

Списание себестоимости реализованной продукции: Д-т 90, К-т 43 - 500 000 руб.

Финансовый результат от реализации: Д-т 90-9, К-т 99 - 8475 руб.

2. Сметный расчет себестоимости реализованной продукции

Смета составляется на основе ожидаемых величин товарных запасов, а также сводных данных по натуральным и стоимостным оценкам, взятым из смет прямых материальных затрат, затрат по оплате труда; общепроизводственных расходов. Один из возможных вариантов сметы себестоимости реализованной продукции приведен в таблице.

Смета себестоимости реализованной продукции на год (ден. ед.)

Показатели	Затраты (расходы)	Незавершенное про- изводство	Расходы по готовой продукции
1. Запасы готовой продукции на начало пе- риода			1095600
2. Незавершенное производство на начало периода		214400
3. Прямые материальные затраты:
3.1. запасы основных материалов на начало периода	250800
3.2. закупки основных материалов	1617400
3.3. стоимость имеющихся в наличии основ- ных материалов (стр. 3.1 + 3.2)	1868200
3.4. запасы основных материалов на конец периода	236000
3.5. стоимость основных материалов, израс- ходованных в производстве (стр. 3.3 - 3.4)	1632200
4. Прямые расходы на оплату труда основно- го персонала	2984400
5. Общепроизводственные расходы	2089080
6. Итого производственные расходы (стр. 3.5 + 4 + 5)		6705680
7. Незавершенное производство за весь пе- риод (стр. 2 + 6)		6920080
8. Незавершенное производство на конец пе- риода		220000
9. Себестоимость произведенной продукции (стр. 7 - 8)			6700080
10. Себестоимость продукции, готовой к ре- ализации (стр. 1 + 9)			7795680
11. Запасы готовой продукции на конец пе- риода			1195000
12. Себестоимость реализованной продукции (стр. 10 - 11)			6600680

Составление сметы себестоимости реализованной продукции включает следующие этапы:

1. Расчет элементов затрат, входящих в себестоимость (прямых материальных, трудовых, прочих, общепроизводственных). Расчеты на этом этапе ведутся на основе сметы производства, в которой содержатся данные об объеме товарного выпуска в натуральном выражении на планируемый период. Сметы по элементам затрат, включаемых в состав прямой себестоимости (материальным, прямым трудовым, прочим прямым), определяются в расчете на планируемый объем товарного выпуска. Расчет общепроизводственных расходов на этом этапе составляется, если оценка товарного выпуска и продаж должна проводиться по полной производственной себестоимости (если принято решение оценивать товарный выпуск и продажи по прямой себестоимости, необходимость в расчете общепроизводственных расходов на этом этапе отпадает). При расчете общепроизводственных расходов используются данные об их нормативах либо информация о допустимом плановом объеме общепроизводственных расходов.

2. Расчет себестоимости произведенной продукции. Себестоимость определяется как алгебраическая сумма определенных на предыдущем этапе элементов затрат с учетом величины незавершенного производства на начало и конец планируемого периода.

3. Расчет себестоимости реализованной продукции. После того как определена себестоимость товарного выпуска (прямая или полная производственная), рассчитывается себестоимость реализованной продукции. Для ее составления необходимы данные о планируемых величинах конечных запасов готовой продукции, а также о принятом в учетной политике способе списания себестоимости готовой продукции на себестоимость реализованной продукции.

Задача. По отчетности определите общую величину оборотного капитала (оборотных активов) на начало года.

Общая величина оборотного капитала (Е) определяется на основании соответствующей строки формы 1 ("Бухгалтерский баланс"):

Е = стр. 290 Ф1.

Допустим, что значение стр. 290 Ф1 на начало года равно 1285 тыс. руб., тогда общая величина оборотного капитала (оборотных активов) на начало года составит:

Е = 1285 тыс. руб.

3. Налоговый учет расходов на ремонт основных средств

Для целей налогообложения прибыли расходы на ремонт основных средств относятся к прочим, признаются в размере фактических затрат в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были произведены.

С целью равномерного включения таких расходов налогоплательщик имеет право создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств.

Отчисления в резерв рассчитываются исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений, которые налогоплательщик самостоятельно устанавливает в учетной политике для целей налогообложения.

Совокупная стоимость основных средств представляет собой сумму первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств. При расчете совокупной стоимости амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию до 1 января 2002 г., учитывается их восстановительная стоимость.

Порядок определения норматива отчислений в резерв следующий. Вначале рассчитывается предельная сумма отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств исходя из периодичности осуществления ремонта объекта основных средств, частоты замены элементов основных средств (в частности, узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости ремонта. Затем определяется средняя величина фактических затрат на ремонт за три года, предшествующих году, в котором налогоплательщик создает такой резерв. Предельная сумма резерва предстоящих расходов на указанный ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года.

Норматив отчислений в резерв рассчитывается путем деления предельной суммы отчислений в резерв на совокупную первоначальную стоимость основных средств, если предельная сумма отчислений в резерв не превышает среднюю величину расходов на ремонт за последних три года, либо путем деления средней величины фактических расходов на ремонт за последних три года на совокупную первоначальную стоимость основных средств, если предельная сумма отчислений в резерв больше средней величины расходов на ремонт за последних три года.

В случае проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в течение нескольких лет предельный размер отчислений в резерв может быть увеличен на сумму отчислений на финансирование указанного ремонта, приходящегося на соответствующий налоговый период в соответствии с графиком проведения указанных видов ремонта, при условии, что в предыдущих налоговых периодах аналогичные ремонты не осуществлялись.

Величина резерва равна произведению исчисленного норматива на совокупную стоимость основных средств на начало года.

Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последний день соответствующего отчетного (налогового) периода.

Если сумма фактических затрат на ремонт основных средств в отчетном (налоговом) периоде больше суммы созданного резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств, то остаток затрат включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода.

Если на конец налогового периода остаток средств резерва превышает сумму фактически осуществленных в текущем году затрат на ремонт основных средств, то сумма превышения включается в состав доходов налогоплательщика на последнюю дату налогового периода. При этом часть резерва под особо сложные и дорогие виды ремонта не восстанавливается.

Задача. Что из перечисленного относится к результатам творческой деятельности: право на жизнь, право на неприкосновенность жилища, газетная статья, честь, достоинство, выступление певца на концерте, деловая репутация ООО "Юпитер".

Правильный ответ: газетная статья, выступление певца на концерте.

Центр профессиональной подготовки "Стек"

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 40, октябрь 2005 г.