Практика перехода на бюджетный учет (Л.П. Воробьева, "Советник бухгалтера в здравоохранении", N 6, август-сентябрь 2005 г.)

Практика перехода на бюджетный учет

Для перехода на новый план счетов в соответствии с приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26.08.2004 N 70н следует провести ряд организационно-технических мероприятий, в частности:

издать приказ о переходе на бюджетный учет;

утвердить рабочий план счетов;

разработать таблицу переноса сальдовых остатков по состоянию на 1 января 2005 года и оборотов на реальную дату перехода на новый план счетов;

разработать учетную политику по ведению бюджетного учета в 2005 году;

разработать схемы типовых операций по блокам ведения учета.

Подготовительный этап

При подготовке проекта приказа необходимо учитывать материально-техническое оснащение бухгалтерии и выбор программного обеспечения. Если бухгалтерия технически не оснащена компьютерами и не выбрана программа, в которой должен вестись учет, то вначале требуется организационно-техническая подготовка и приказ будет направлен именно на техническое оснащение, выбор программы и обучение кадров.

В этом случае руководитель должен обеспечить непрерывность бухгалтерского учета в старом плане счетов и подготовку отчетности по сопоставимости счетов, ведь никто не изменит срок по отчетности. Некоторые вышестоящие организации в приказном порядке "заставили" свои подведомственные учреждения составить отчетность за 6 месяцев в новом плане счетов. Может, это и разумно, поскольку такие жесткие рамки приведут к дисциплине: если не начато внедрение новой инструкции, то каждый призадумается и для того, чтобы составить отчет по новой форме, станет изучать новые правила ведения учета по Инструкции от 26.08.2004 N 70н.

Как составить приказ о переходе на новый план счетов?

В целях оказания помощи приводим некоторые образцы.

Образец приказа N 1

                          Федеральное агентство по

                  здравоохранению и социальному развитию

                      Клиническая больница г. Москвы

Приказ
о мерах по организационно-технической подготовке
к переходу на новую инструкцию
N 4530

  г. Москва                                                    01.11.2005

В соответствии с Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26.08.2004 N 70н,

Приказываю:

1. Главному бухгалтеру А.П. Ивановой и руководителям структурных подразделений на правах филиалов и представительств:

- обеспечить переход к применению Инструкции по бюджетному учету с 1 января 2005 года;

- считать датой перехода на новый план счетов бюджетного учета 1 января 2005 года и обеспечить непрерывность учета независимо от того, когда будет осуществлен полный переход на новую инструкцию;

- разработать мероприятия по переходу к применению Инструкции по бюджетному учету, подобрать программное обеспечение и направить на обучение сотрудников бухгалтерии.

2. Зам. главного врача по экономическим вопросам Б.Д. Петрик обеспечить бухгалтерию необходимой компьютерной техникой.

     Главный врач                                             Н.Г. Петров

Образец приказа N 2

     Федеральное агентство по здравоохранению и социальному развитию

                      Клиническая больница г. Москвы

Приказ
О переходе на бюджетный учет
N 45

 г. Москва                                                     15.03.2005

В соответствии с Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26.08.2004 N 70н, и Методическими указаниями по внедрению бюджетного учета от 24.02.2005 N 26н

Приказываю:

1. Главному бухгалтеру А.П. Ивановой и руководителям структурных подразделений на правах филиалов и представительств:

- обеспечить переход к применению Инструкции по бюджетному учету до 1 октября 2005 года;

- считать датой перехода на новый план счетов бюджетного учета 1 января 2005 года;

- разработать мероприятия по переходу к применению Инструкции по бюджетному учету, установить сроки завершения мероприятий и назначить ответственных.

2. Главному бухгалтеру А.П. Ивановой организовать проведение семинара-совещания с главными бухгалтерами структурных подразделений по разъяснению методики перехода на новый план счетов бюджетного учета и составлению отчетности на 1 июля 2005 года.

3. Направить главных бухгалтеров (зам. главных бухгалтеров) и бухгалтеров по утвержденному графику на обучение в МГИУ (тел. (095) 236-33-89), а затем провести внутреннюю аттестацию.

4. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на зам. главного врача И.С. Зайцева.

     Главный врач                                            Н.Г. Петров

Обеспечить непрерывность учета

Соответствие старых счетов Инструкции N 107н новым счетам Инструкции N 70н.

Закрытие счетов, которые не отвечают требованиям новой Инструкции.

Адаптация счетов для отражения операций с целью наименьших потерь при переходе на новый план счетов.

Сохранение преемственности нового и старого плана счетов и внедрение новых принципов и новой методологии учета.

К каждому счету обеспечить ведение аналитического учета по кодам бюджетной классификации доходов и расходов.

Соблюдение непрерывности учета при переходе на новый план счетов.

(По вашим просьбам уточняем таблицу переноса сальдо по соответствию счетов на 01.01.2005, и помните, что сальдо и обороты надо перенести с учетом Методических рекомендаций Минфина России от 24.02.2005 N 26н).

Учесть особенности переноса некоторых счетов и оборотов

N 107н счета	Наименование счета по N 70н	N 70н счета
1	2	3
200, 201, 221	Расходы учреждения с 01.01.2005 Сальдо на 01.01.2005	1 40101 200 1 40103 000
225, 228	Расходы за счет целевых средств	3 40101 200
210, 220	Сальдо на 01.01.2005 и обороты	2 10604 000
223	Расходы за счет прошлых отчетных периодов Сальдо на 01.01.2005	2 40101 200 2 40103 000
228	Расходы учреждения	3 40101 200
240, 241	Сальдо перенести на 01.01.2005	2 40103 000
250, 251, 260	Сальдо перенести на 01.01.2005	0 40103 000
280	В части отгруженной продукции, оплата за которую не произведена*	2 40103 000*
Смотри коммента- рий	В части выполненных, но не оплаченных работ, услуг*	2 40103 000*
401	Доходы будущих периодов В части авансов	2 40104 130 -2 10604 000
401	В части выполненных работ, оказанных услуг, оплата за которые не произведена заказчиками*	2 40103 000
410	Финансовый результат прошлых отчетных периодов	2 40103 000 1,3

Комментарий: Вы часто задаете вопрос. Работаем по старому плану счетов, какой счет применять по расчетам платежей из бюджета, аналог в новом плане счетов 130405000?

По мнению автора, разницы нет - счет 091 или счет 140, главное, смысл применения этого счета. Больше подходит 140, поскольку он кредитовый и будет постепенно увеличиваться на сумму кассовых расходов по исполнению бюджета. А при переходе на новый план счетов вы перенесете обороты по кодам бюджетной классификации расходов с кредита 140 в кредит 1 30405 000 с расшифровкой: 1 30405 211, 1 30405 213, 1 30405 221, 1 30405 223, 1 30405 224, 1 30405 225, 1 33405 226 и т.д.

Вопрос о применении счетов 0 20101 510 и 0 20101 610.

Местные бюджеты финансируют учреждения путем зачисления средств (в соответствии с лимитами бюджетных обязательств) на счета, не через органы осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов, то есть через банковские счета.

Бюджетные средства учитываются на дебете счета 1 20101 510 "Поступления денежных средств на банковские счета" (учет ведется за балансом по счету 17 по кодам ЭКР) в корреспонденции с кредитом счета 1 30404 000 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств".

Расходование средств отражается по дебету разных счетов и кредиту

1 20101 610 - выбытия с банковского счета (учет ведется за балансом по счету 18 по кодам ЭКР).

Переход с метода "по оплате" на метод начисления

Этот важный вопрос не нашел отражения в методических указаниях по внедрению Инструкции по бюджетному учету. Может, законодатели не увидели проблемы, но поскольку доходы остались открытыми на кредите субсчета 401, а расходы остались на дебете субсчета 280, следует проанализировать, что это за суммы остались. В медицине это, вероятно, долг за страховыми компаниями за оказанные услуги. Мы берем данные по добровольному медицинскому страхованию, и, поскольку это облагаемые доходы в целях налогообложения (смотря какую политику применяло учреждение - по кассовому методу или "по оплате"), следует про этот "зависший доход" помнить и отразить правильно в налоговом учете. А что касается отражения в бюджетном учете в межотчетный период, надо было бы отразить доходы и расходы на счете "Финансовый результат прошлых отчетных периодов", но законодатели об этом забыли написать. И бухгалтерам надо будет править записи: отразить доходы и расходы прошлых отчетных периодов уже в текущем году, а использовать счет

2 40103 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" в течение текущего года нельзя, значит, доходы будете закрывать в дебет счета 2 40104 000 "Доходы будущих периодов" с кредита счета текущих финансовых результатов 2 40101 130 "Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг" и расходы - в дебет счета 2 40101 130 "Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг" с кредита счета 2 10604 440 "Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)".

Что могло остаться на счете 280 "Выполненные и сданные заказчикам
продукция, работы и услуги"?

Расходы за выполненные работы и оказанные услуги или отгруженную продукцию на счете числятся по фактической стоимости. Сальдо на счет готовой продукции перенести нельзя, поскольку ее просто нет в наличии, есть только данные о фактически произведенных расходах на ее изготовление, продукция передана заказчику, но он оплату не произвел. Остаток дебиторской задолженности остался на дебете субсчета 153 "Расчеты с покупателями и заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги". А расходы за отгруженную продукцию не списаны на финансовый результат, и доход не отражен в доходах отчетного периода, поскольку за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги оплата не произведена, поэтому на кредите субсчета 401 "Доходы будущих периодов" числится также сальдо.

Как правильно перенести остатки и обороты по приобретению
основных средств?

Допустим, что бюджетное учреждение еще не перешло на новую Инструкцию от 26.08.2004 N 70н по ведению бюджетного учета.

Работая по Инструкции N 107н, бюджетники продолжают применять методологию этой инструкции, поскольку никакого регламентирующего документа от Минфина России так и не появилось.

Мы напомним, что при приобретении основных средств одновременно с оприходованием средств производится вторая запись на отнесение всей стоимости основных средств в расходы.

Например, приобрели в январе 2005 года компьютер за счет бюджетных средств за 24 000 руб. с учетом НДС.

В бухгалтерском учете произведены записи по 107н, а рядом мы даем соответствие новому счету, если все так записать, то методика новой инструкции будет внедрена:

Наименование операции	Запись в учете по N 107н	Соответствие новому плану счетов
оприходовано на склад по накладной от 11.01.2005 N 1 24000 руб.	Дебет 013 Кредит 178	Дебет 1 10104 310 Кредит 1 30217 730
одновременно отнесено в расходы по приобретению основных средств 24000 руб.	Дебет 200 Кредит 250	Дебет 1 10601 310 Кредит 1 10601 410
оплачено 24000 руб. по накладной от 11.01.2005 N 1 и счету-фактуре	Дебет 178 Кредит 140 (091)	Дебет 1 30217 830 Кредит 1 30405 310
оплачено по акту за доставку компьютера 1200 руб.	Дебет 178 Кредит 140 (091)	Дебет 1 30203 830 Кредит 1 30405 222
отнесена на увеличение стоимости компьютера стоимость доставки 1200 руб.	Дебет 013 Кредит 178	Дебет 1 10104 310 Кредит 1 30203 730
одновременно отнесено в расходы по приобретению основных средств 1200 руб.	Дебет 200 Кредит 250	Дебет 1 10601 310 Кредит 1 10601 410

Применение счета 400

С января 2005 года применяется метод начисления.

Старый счет 400 "Доходы отчетного периода" применять следует с учетом принципа начисления, минуя счет 401 "Доходы будущих периодов".

Применение счетов 240, 241

С 1 января 2005 года по методике новых правил счета 240, 241 не применяются и ежеквартально реформация баланса не производится.

В любом месяце до реальной даты перехода на новый план счетов бухгалтеру рекомендуется сторнировать произведенные записи по формированию средств из прибыли:

Дебет 410 Кредит 173 "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль" - начислен налог на прибыль

Дебет 410 Кредит 240 "Средства на материальное поощрение и социальные выплаты"

Дебет 410 Кредит 241 "Средства на развитие материально-технической базы"

Применение счетов 250, 251, 260

По новой методике счета 250 "Фонд в основных средствах", 251 "Фонд в нематериальных активах", 260 "Фонд в малоценных предметах" не должны применяться, поскольку уточнены правила отнесения к основным средствам и к нематериальным активам. Малоценные предметы переносятся в состав нефинансовых активов либо к группам основных средств, либо к материальным запасам, а также вместо износа начисляется амортизация.

При переносе остатков и оборотов применяются Методические указания по внедрению Инструкции по бюджетному учету от 24.02.2005 N 26н. Таблица соответствия с учетом нестандартных ситуаций и особенностей приведена в статье Л.П. Воробьевой "Принципы и методы перехода на бюджетный учет" - журнал "Советник бухгалтера в социальной сфере" N 7-8 (2005).

Л.П. Воробьева,

к.э.н., директор Государственного

научно-методического центра бухгалтерского учета и аудита,

главный редактор Издательства "Советник бухгалтера"

"Советник бухгалтера в здравоохранении", N 6, август-сентябрь 2005 г.

-------------------------------------------------------------------------

* Поэтому если не перенесли сальдо 280 и 401 в части выполненных работ, оказанных услуг, оплата за которые не произведена на счет 2 40103 000, следует сальдо отразить по счету 280 на счет 2 10604 000, по счету 401 на счет 2 40104 000, а затем в 2005 году отразить в доходах и расходах текущего года.