Обе Инструкции по бюджетному учету и составлению отчетности надо уточнять ("Советник бухгалтера в здравоохранении", N 6, август-сентябрь 2005 г.)

Обе Инструкции по бюджетному учету и составлению
отчетности надо уточнять

Мы провели опрос, какие изменения следует внести в отчетность, чтобы была увязка форм? И собрали предложения по внесению изменений.

Этот материал поможет вам при составлении отчетности. Но обратите внимание на то, что, возможно, изменения по составлению отчетности уже вышли, и на то что в них принято.

1. Нет увязок форм, указанных в контрольных соотношениях к приказу от 21.01.2005 N 5н

Номера пунктов контроль- ных соот- ношений	Баланс исполнения бюджета главно- го распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503130)	Отчет о финансовых результатах (ф. 0503121)	Примечание
4	Сумма строк 020 "Амортизация основных средств" (0 10401 000- 010406 000), строк 060 "Аморти- зация нематериальных активов" (0 10407 000), соответственно разница граф 6-3; 7-4; 8-5	Строка 261 "Амортиза- ция основных средств и нематериальных акти- вов", графы 4, 5, 6	В увязках не предусмотрены случаи, когда делаем проводки: 1). Списания ОС в размере начисленной амортизации Дт 10400 Кт 10100, эта инфор- мация не попадает в строку 261 ф. 0503121; 2). Начисления амортизации по предпринимательской деятель- ности Дт 2 10604 340 Кт 2 10400 410. По строке 261 ф. 503121 отражаются расходы текущего периода. Там собирается только информация по дебету счета 0 40101 271
5	Сумма строк 010 "Основные средства (первоначальная стои- мость, 0 10100 000)" и 040 "Нематериальные активы (первона- чальная стоимость, 010300000)", соответственно разница граф 6-3; 7-4; 8-5	Сумма строк 320 "Чистое поступление основных средств", 330 "Чистое поступление нематериальных акти- вов" графы 4, 5, 6	Не попадает информация из строки 091, 092 ф. 0501130 по счету 106
15	Сумма строк 481 "Доходы учреждения (0 40101 100)", 491 "Доходы резервного фонда (0 40102 100)", 494 "Доходы бу- дущих периодов (0 40104 000); соответственно разница граф 6-3; 7-4; 8-5	Строка 010 "Операции с доходами", графы 4, 5, 6	Увязки правильные, но в программах - любых не попадает счет 2 40104 000 в ф. 530121, строка 110

2. Ошибка в написании

В форме ф. 0503127 в разделе 3 строка 700 (в самой форме) - названа строкой 040 в описании к форме, хотя обе имеют одну смысловую нагрузку - "изменение остатков средств".

3. Уточнить в ф. 0503121

а) формулировку:

по строке 360 - разница между суммой принятых к учету объектов материальных запасов, и суммой выбывших с учета объектов материальных запасов на основании данных счетов увеличений и уменьшений соответствующих счетов счета 0 10500 000 "Материальные запасы", счета 010604 000 "Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)", 010703 000 "Материалы в пути", показанных соответственно по строкам 361, 362;

По счету 0 10604000 в том числе, отражается незавершенное производство. Надо ли расшифровывать по КОСГУ "незавершенку" в отдельной справке (Приложением к ф. 0503121) или нет?

б) порядок заполнения доходов и расходов по предпринимательской деятельности:

по строке 040 показываются все начисленные доходы за минусом налога на добавленную стоимость (по дебету счета 2 40101 130 кредит счета 2 40101 130 минус налог).

Где показать расходы по закрытым работам и услугам, которые из состава незавершенного производства со счета 2 10604 440 перешли в уменьшение доходов на дебет 2 40101 130?

По новой идеологии они должны были свернуться по этой строке. Но логики в этом нет. Не видно, сколько учреждение заработало средств и сколько произвело расходов по уже принятым заказчиками работам, услугам.

Многие учреждения счет 2 40101 130 развернули и показали по кодам КОСГУ в разделе "Расходы" сумму, отраженную в дебете счета 2 40101 130 с кредита счета 2 10604 440, что совершенно противоречит Инструкции N 5н по заполнению этой формы. Но почему-то многие так поняли. И что интересно, программное обеспечение настроено так: списание с кредита счета 2 10604 440 производится на дебет счета 2 40101 200, и тогда форма N 0503121 заполняется по кодам КОСГУ.

Какой вывод?

Надо либо позволить это делать, если нет противоречий с международной отчетностью, тогда вносить изменения следует в приказ N 5н и N 70н, либо срочно давать разъяснения, как правильно заполнить строки отчетности, чтобы не нарушать Инструкцию и чтобы все использовали одинаковые показатели для составления отчетности.

4. Чистое поступление средств на счета бюджета

Строка 410 = 411 - 412 (соответственно по КОСГУ 510 и 610), в т.ч.:

по строке 411 - сумма поступлений средств на счета на основании данных увеличений соответствующих счетов счета 0 20100 000 "Средства учреждения" в т.ч. аналитические счета:

01 - внебюджетный банк (т.е. средства в\б в ОФК и валютные),

04 - касса,

05 - денежные документы,

07 - денежные средства учреждения в иностранной валюте,

0 21002 000 "Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджета", где ведется учет аренды.

Счет 021002000 не имеет КОСГУ 510.

по строке 412 - сумма выбытий средств со счетов на основании данных уменьшений соответствующих счетов счета 0 20100 000 "Средства учреждения", в т.ч. аналитические счета:

01 - внебюджетный банк (т.е. средства в\б в ОФК и валютные),

04 - касса,

05 - денежные документы,

07 - денежные средства учреждения в иностранной валюте,

1 30405 000 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджета";

Примечание. Счет 1.304.05.000 не имеет (в Инструкции N 70н) КОСГУ 610.

Следовательно, настоящие строки не могут быть использованы для бюджетной деятельности бюджетного учреждения. Возникает вопрос, где отражать выбытие бюджетных денежных средств с лицевого счета в ОФК?

Следует описать подробнее, необходимо ли включать обороты по всем указанным счетам.

5. Чистый операционный результат ф. 0503121 строка 290

С одной стороны строка 290 равна разнице строк 010 (доход) - 150 (расход).

Так как доходом у бюджетника может, в основном, быть аренда, следовательно, эта строка всегда будет отрицательной.

В то же время строка 290 равна сумме строк 310 + 390 + 510. Причем в результат строки 390 входит выбытие со счетов бюджета (строка 412), по Инструкции N 5н бюджетникам по строке 412 необходимо отражать выбытие бюджетных средств (счет 0 30405 000).

Строка 290 полностью совпадет, если использовать сумму строк (со своими знаками) 310 + 390 - 510, т.е. обязательства вычитаются из суммы финансовых и нефинансовых активов.

6. В форме 0503127 в разделе "Источники финансирования дефицитов бюджетов" по строке 700 необходимо описывать показатели в разрезе КОСГУ 510 (610), что возможно только для внебюджетной составляющей бюджетного учреждения.

7. Какой счет применять при взаиморасчетах с филиалами? Бывший 178???

При расчетах между головным учреждением и филиалами логично использовать счет 20503, можно и 30216, но по этому счету мы делаем расшифровку о задолженности в Пояснительной записке, поэтому счет 20503 предпочтительнее, а может 030404? Это мы приспосабливаем счета, имеющиеся в Плане счетов, но должно быть единообразие отражения этих операций в учете, так что мы ждем разъяснения Минфина России.

8. О расчетах между головным учреждением и филиалами и наоборот.

Это конечно, не вопрос Инструкции, но при отчислениях филиалами накладных расходов, налогов и других подобных перечислений в прошлом году Казначейство проводило операцию по коду 130 "сторно" у отправляющей стороны и по коду 130 у принимающей стороны. И это было логично. А сейчас используется код 241 "Безвозмездные перечисления", хотя у нас операция внутреннего перемещения средств внутри учреждения, а не расчеты с другим учреждением.

Если вы заметили еще какие-то несоответствия или хотите поделиться опытом, просьба связаться с Издательством "Советник бухгалтера" по телефонам: (095) 236-33-89, 237-77-95

Специалисты издательства "Советник бухгалтера"

"Советник бухгалтера в здравоохранении", N 6, август-сентябрь 2005 г.