Комментарий к письму Минфина РФ от 7 сентября 2005 г. N 03-04-11/221 "О применении НДС при заключении соглашения о новации обязательства по оплате товара в заемное обязательство" (В.В. Воронин, "Нормативные акты для бухгалтера", N 18, сентябрь 2005 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 7 сентября 2005 г. N 03-04-11/221
"О применении НДС при заключении соглашения о новации обязательства
по оплате товара в заемное обязательство"

Письмо Минфина адресовано фирмам, которые заключают с партнерами соглашения о новации задолженностей. Новация - это преобразование первоначальных обязательств между сторонами в новые обязательства между ними же (ст. 414 ГК РФ).

Например, не дождавшись от покупателя денег за отгруженные ему ценности, поставщик может договориться с ним о "превращении" обязательства по оплате товаров в обязательство по погашению товарного займа. Когда в этом случае продавец должен начислить НДС к уплате в бюджет? На этот вопрос финансисты ответили в опубликованном письме.

Превращаем долг за товары в задолженность по займу...

С момента заключения соглашения о новации денежный долг покупателя за товары считается погашенным. Но у него возникает задолженность по товарному займу (т.е. обязанность вернуть поставщику такие же товары). Если продавец определяет налоговую базу по НДС "по отгрузке", то понятно, что налог к уплате в бюджет он начислил еще тогда, когда отгрузил ценности. А если поставщик работает "по оплате"? В этом случае, по мнению финансистов, дата оплаты - день вступления в силу соглашения о новации. Значит, именно в этот день поставщик и должен начислить НДС к уплате в бюджет.

Обратите внимание: с 1 января 2006 года начислять НДС к уплате в бюджет разрешено только одним методом - "по отгрузке". Поэтому в следующем году поставщику будет уже неважно, когда начинает действовать соглашение о новации - НДС к уплате в бюджет он в любом случае начислит в день передачи товаров.

...И наоборот

На практике может возникнуть и обратная ситуация. Например, фирма получила от другой организации денежный заем. Потом стороны заключили соглашение о новации заемного обязательства в обязательство по поставке товаров. И компания стала обязанной не вернуть заимодавцу деньги, а отгрузить ему товары. То есть бывший заемщик "превратился" в будущего поставщика. Нужно ли в этом случае сумму займа рассматривать как аванс в счет предстоящей поставки ценностей и соответственно заплатить с этой суммы НДС? Да, нужно, отвечают финансисты. Причем и оформить такой заем придется как обычную предоплату: выписать счет-фактуру и зарегистрировать его в Книге продаж.

В.В. Воронин,

ведущий эксперт бератора "НДС от А до Я"

"Нормативные акты для бухгалтера", N 18, сентябрь 2005 г.