Комментарий к приказу Федеральной налоговой службы от 8 сентября 2005 г. N САЭ-3-26/439 "Об утверждении порядка подтверждения постоянного местопребывания (резидентства) в Российской Федерации" (И.Г. Умяров, "Нормативные акты для бухгалтера", N 18, сентябрь 2005 г.)

Комментарий к приказу Федеральной налоговой службы
от 8 сентября 2005 г. N САЭ-3-26/439
"Об утверждении порядка подтверждения постоянного местопребывания
(резидентства) в Российской Федерации"

Одной из функций Федеральной налоговой службы является подтверждение статуса налогового резидента Российской Федерации для граждан, а также российских и международных организаций. Все эти действия направлены на то, чтобы избежать двойного налогообложения как для физических, так и для юридических лиц.

До настоящего времени такой порядок подтверждения постоянного местопребывания (резидентства) регулировался давним письмом Госналогслужбы России от 30.01.96 N ВГ-4-06/7н. Четких правил подтверждения резиденства оно не устанавливало. Письмо лишь указывало, какие документы нужно представить налоговым инспекторам.

В сентябре 2005 года Федеральная налоговая служба утвердила новый Порядок. В нем содержится подробная информация о процедуре подтверждения постоянного местопребывания в нашей стране. К тому же этот Порядок распространяется в настоящее время и на иностранных физических лиц, а также на международные организации. То есть все, кому может быть подтвержден статус налогового резидента, перечислены в одном документе. Соответственно старое письмо Госналогслужбы признано утратившим силу и его нормы больше не применяются. Теперь система, по которой фирма или гражданин могут подтвердить статус резидента в России, будет такова.

Форма подтверждения статуса

Для подтверждения статуса налогового резидента в Российской Федерации используются две формы. Первая - это стандартная справка, которая выдается Федеральной налоговой службой в одном экземпляре. Она действительна до конца года, в котором была выдана. Так что получившие справку в сентябре смогут ею воспользоваться только до 31 декабря. Правда, инспекторы предусмотрели, что в ряде случаев справка может выдаваться и за предыдущие годы. Вторая - это справка, полученная за границей. Форма подобного документа установлена законодательством иностранного государства, и налоговые инспекторы просто должны ее заверить.

Следует отметить, что статус подтверждается только Управлением международного сотрудничества и обмена информацией ФНС России. Обычная инспекция этого сделать не может. Таким образом, действует система "одного окна". Необходимые документы можно или направить по почте непосредственно в Управление, или передать в свою налоговую инспекцию - далее ими займутся экспедиторы налоговой службы.

Документы и сроки

Отныне физическим и юридическим лицам чтобы подтвердить факт собственного пребывания в России, придется представлять в налоговую службу значительно больше документов, чем ранее. Новый Порядок в отличие от письма Госналогслужбы N ВГ-4-06/74 существенно расширил перечень документов, необходимых для подтверждения резидентства в Российской Федерации.

В частности, российским компаниям необходимо представить:

1) заявление на бланке организации.

В нем должны быть указаны:

- календарный год, за который необходимо подтверждение статуса налогового резидента Российской Федерации;

- наименование иностранного государства, в налоговый орган которого представляется подтверждение;

- перечень прилагаемых документов.

Заявление должно быть подписано руководителем (главным бухгалтером) организации;

2) копии документов, обосновывающих получение доходов в иностранном государстве.

К таким документам относятся:

- договор (контракт);

- решение общего собрания акционеров о выплате дивидендов;

- уставные документы (для целей освобождения средств, направленных организацией своему обособленному подразделению в иностранном государстве, от налогообложения в этом государстве).

Копии указанных документов должны быть подписаны руководителем и заверены печатью организации;

3) копию Свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, заверенную нотариально (не ранее чем за три месяца начиная с даты обращения организации с заявлением о выдаче подтверждения);

4) копию Свидетельства о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ, ОГРН), заверенную печатью организации и подписью ее руководителя.

В течение 30 календарных дней со дня поступления всех необходимых бумаг работники ФНС должны подтвердить статус налогового резидента.

Что нового

В отличие от старого письма, где перечень документов определялся для граждан и российских организаций, в Порядке появились отдельные требования для иностранцев. Иностранным физическим лицам дополнительно нужно представить копию документа о регистрации по месту пребывания в Российской Федерации. Если же регистрации нет (существует безвизовый режим между странами), то достаточно просто подтвердить тот факт, что иноземец находится в России более 183 дней в году. Доказательством могут служить справки с места работы или копии железнодорожных или авиабилетов.

Изменением для отечественных фирм и предпринимателей можно считать и то, что они должны нотариально заверять копию Свидетельства о постановке на учет в налоговой инспекции. Помимо этого им теперь нужно дополнительно представить копию Свидетельства о внесении записи в ЕГРЮЛ (для фирм) и копию Свидетельства ОГРНИП (для предпринимателей).

Также отдельно установлены перечни документов для российских компаний для возврата НДС, включенного в стоимость услуг, оказанных резидентами государств - членов Европейского Союза российским и иностранным физическим лицам.

И.Г. Умяров,

ведущий эксперт отдела нормативно-правовой

информации компании Правовест

"Нормативные акты для бухгалтера", N 18, сентябрь 2005 г.